טיוטת צו

 

א. שם הצו המוצע

צו תעריף המכס והפטורים ומס קנייה על טובין (תיקון מס'... והוראת שעה מס'), התשפ"ו-2026

 

ב. מטרת הצו המוצע והצורך בו

מגפת העישון הינה אחת המגפות הקטלניות ביותר והיא גורמת למחצית ממקרי המוות המוקדמים בעולם. על פי הערכות ארגון הבריאות העולמי ואחרים, בכל שנה מתים בעולם כ-8 מיליון איש כתוצאה ישירה מנזקי העישון.

כאמור, לעישון של מוצרי עישון מיוחסות השפעות שליליות קשות על בריאות המעשן וכן השפעות שליליות חיצוניות. בהתאם, מס הקניה החל על מוצרים אלה נועד לתמרץ כלכלית את המעשן לצמצם או להפסיק צריכה באמצעות העלאת המחיר וכן להביא את המעשן להפנמת הנזק הכלכלי אשר הוא מסב לסביבתו ולתיקון הנזק באמצעות הכנסות המס.

בשנים האחרונות ניכרת מגמה של "התחדשות" בשוק העישון המאופיינת בהופעתם של אמצעי עישון שונים, תחליפיים למוצרי העישון הקיימים, ובעיקר סיגריות אלקטרוניות רב פעמיות וחד פעמיות. בעקבות השינוי בשוק, החליטה הממשלה בשנת 2021 למסות את הסיגריות האלקטרוניות באופן דומה לאופן בו היא ממסה טבק, על מנת שגם מעשני הסיגריות האלקטרוניות יפנימו את הנזק החיצוני השלילי שהם גורמים בעת העישון, על מנת לעודד מעשנים, באמצעות מחיר, להפחית צריכה וכן על מנת להפחית כניסת לא מעשנים (ובעיקר נוער) לעולם העישון באמצעות הסיגריות האלקטרוניות. מדיניות המיסוי שהונהגה משנת 2021 התבססה על השוואה שנעשתה בין ההשלכות הבריאותיות של סיגריה אלקטרונית לאלו של סיגריה רגילה, ועל בסיס השוואה זו נקבע מס הקנייה שיחול על סיגריה אלקטרונית. בדיקה מקצועית העלתה ש-1 מ"ל נוזל שווה ערך ל-20 סיגריות "רגילות", ובהתאם לכך נקבע מס על נוזל האידוי, הגם שזהו סכום הגבוה באופן ניכר בהשוואה למדינות ה-OECD. לימים התברר ששוק נוזלי האידוי נמצא במצב של "שוק שחור" באופן כמעט מוחלט, ובפועל אין כמעט גבייה של מס קנייה על סיגריות אלקטרוניות. בנוסף, כמות היבוא של סיגריות אלקטרוניות ריקות (מכשירי האידוי) לישראל עודנה גבוהה, ובהתאם לנתונים התברר כי לא רק שאין שינוי בהיקף הצריכה, אלא אף נצפתה עלייה בשימוש בסיגריות אלקטרוניות, בקרב מבוגרים ובני נוער.

לאור הממצאים הללו, של עלייה נצפית בשימוש בסיגריה אלקטרונית לצד הכנסות אפסיות מהמס על נוזלי האידוי של הסיגריות האלקטרוניות, וזאת חרף גובה המס, הקים מנהל רשות המסים ועדה לבחינת מדיניות רשות המסים בתחום הסיגריות האלקטרוניות ותחליפי מוצרי עישון. הוועדה נתבקשה, כאמור, לבחון את המדיניות הרצויה, וכן להמליץ למנהל רשות המסים ושר האוצר בדבר הצעדים הנדרשים לאכיפתה. הוועדה עסקה, בין היתר, באפיון המוצר, בסיבות שהובילו להתחמקות הנרחבת מתשלום מס, בשינויים הרגולטוריים הנדרשים כדי להביא את השוק לפעילות נורמטיבית ועוד, והגישה מסקנותיה למנהל רשות המסים בחודש יולי 2025. בעקבות מסקנות הוועדה, מוצע בצו זה שינוי בתמהיל המיסוי. לעמדת הוועדה, סיגריה אלקטרונית היא מוצר בעל מאפיינים עצמאיים, שרק חלקם חופפים למאפייני הסיגריה הרגילה. שלא כמו במוצרי עישון שכיחים  (סיגריות רגילות, טבק לגלגול), נוזל האידוי אינו החלק העיקרי המוצר העישון, לא מבחינת עלות ולא מבחינת אופן השימוש. ראשית, לא ניתן להשתמש בנוזל ללא מכשיר האידוי, ושנית, עלות ייצור הנוזל זניחה משמעותית לעומת עלות ייצור מכשיר האידוי. על כן מוצע בצו זה להטיל מס גם על מכשיר האידוי, ולראות את נטל המס המוטל על המוצר באופן אחוד, מכשיר ונוזל ביחד.

לגבי גובה המס ביחס לנוזל האידוי מוצע צמצום דרסטי, וזאת כחלק מהתפיסה שיש לראות את נטל המס באופן אחוד, והעלאת המס על מכשירי האידוי. כמו כן, צמצום זה יסייע לתחום לצאת מהפעילות ב"שוק השחור" ולאפשר לעוסקים שומרי חוק לחזור לעסוק בתחום. בהמשך, לאחר התבססות המס, הגברת ציות ושילוב של צעדים נוספים, ניתן יהיה לשקול להעלות באופן איטי ומדוד את גובה המס.

בנוסף, במהלך העשור האחרון, מגוון מוצרי העישון בארץ ובעולם התפתח והתווספו לשוק מוצרי עישון רבים חדשים, שלא היו מוכרים לציבור עד כה, המכניסים למעגל העישון עוד ועוד מכורים לעישון. לגבי תחליפים אחרים למוצרי עישון קיים צורך בשיפור מנגנוני הביקורת והאכיפה, על מנת לצמצם את תופעת המסחר במוצרי עישון שלא שולם בגינם מס קנייה. בשל האמור מוצע לקבוע שישולם מס קנייה גם על מוצרים אחרים המכילים טבק, תחליפי טבק ומוצרים המכילים ניקוטין, כמו שקיקי טבק ושקיקי ניקוטין.

הצעה זו מוצעת בהמשך למסקנות הוועדה המקצועית, ולהחלטת הממשלה מס' 3563 מיום 4 בדצמבר 2025 שעניינה "אסדרה ומיסוי שוק הסיגריות האלקטרוניות ומוצרי עישון", מוצע בצו זה לתקן את התוספת הראשונה לצו תעריף המכס והפטורים ומס קנייה על טובין, התשע"ז-2017 (להלן - צו תעריף המכס). להשלמת התמונה יצוין כי במקביל לתחום המיסוי מוצע להתאים את המערך החוקי בנוגע לרישוי, דיווח ואכיפה בכל שרשרת הסחר בסיגריות אלקטרוניות,  ולהטיל חובות רגולטוריות על העוסקים בתחום, כמו גם לבצע עדכוני חקיקה ביחס להגדרות מוצרי העישון החדשים וביחס לתחום פרסומת מוצרי העישון. כל אלו מופיעים בהצעת חוק פיקוח על מוצרי עישון לצורכי מס, התשפ"ו-2026, כפי שמופיע בפרק י"ב להצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2026), התשפ"ו-2026, המקודמת במקביל, ועברה בקריאה ראשונה.   

 

 

ג. להלן נוסח טיוטת הצו המוצע:

 

טיוטת צו מטעם משרד האוצר:

טיוטת צו תעריף המכס והפטורים ומס קנייה על טובין (תיקון מס'... והוראת שעה מס'...), התשפ"ו-2026

 

 

___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20)

(חמ 3-1906-ת1)

 

__________________

בצלאל סמוטריץ'

שר האוצר

דברי הסבר

מגפת העישון הינה אחת המגפות הקטלניות ביותר והיא גורמת למחצית ממקרי המוות המוקדמים בעולם. על פי הערכות ארגון הבריאות העולמי ואחרים, בכל שנה מתים בעולם כ-8 מיליון איש כתוצאה ישירה מנזקי העישון.

כאמור, לעישון של מוצרי עישון מיוחסות השפעות שליליות קשות על בריאות המעשן וכן השפעות שליליות חיצוניות. בהתאם, מס הקניה החל על מוצרים אלה נועד לתמרץ כלכלית את המעשן לצמצם או להפסיק צריכה באמצעות העלאת המחיר וכן להביא את המעשן להפנמת הנזק הכלכלי אשר הוא מסב לסביבתו ולתיקון הנזק באמצעות הכנסות המס.

בשנים האחרונות ניכרת מגמה של "התחדשות" בשוק העישון המאופיינת בהופעתם של אמצעי עישון שונים, תחליפיים למוצרי העישון הקיימים, ובעיקר סיגריות אלקטרוניות רב פעמיות וחד פעמיות. בעקבות השינוי בשוק, החליטה הממשלה בשנת 2021 למסות את הסיגריות האלקטרוניות באופן דומה לאופן בו היא ממסה טבק, על מנת שגם מעשני הסיגריות האלקטרוניות יפנימו את הנזק החיצוני השלילי שהם גורמים בעת העישון, על מנת לעודד מעשנים, באמצעות מחיר, להפחית צריכה וכן על מנת להפחית כניסת לא מעשנים (ובעיקר נוער) לעולם העישון באמצעות הסיגריות האלקטרוניות. מדיניות המיסוי שהונהגה משנת 2021 התבססה על השוואה שנעשתה בין ההשלכות הבריאותיות של סיגריה אלקטרונית לאלו של סיגריה רגילה, ועל בסיס השוואה זו נקבע מס הקנייה שיחול על סיגריה אלקטרונית. בדיקה מקצועית העלתה ש-1 מ"ל נוזל שווה ערך ל-20 סיגריות "רגילות", ובהתאם לכך נקבע מס על נוזל האידוי, הגם שזהו סכום הגבוה באופן ניכר בהשוואה למדינות ה-OECD. לימים התברר ששוק נוזלי האידוי נמצא במצב של "שוק שחור" באופן כמעט מוחלט, ובפועל אין כמעט גבייה של מס קנייה על סיגריות אלקטרוניות. בנוסף, כמות היבוא של סיגריות אלקטרוניות ריקות (מכשירי האידוי) לישראל עודנה גבוהה, ובהתאם לנתונים התברר כי לא רק שאין שינוי בהיקף הצריכה, אלא אף נצפתה עלייה בשימוש בסיגריות אלקטרוניות, בקרב מבוגרים ובני נוער.

לאור הממצאים הללו, של עלייה נצפית בשימוש בסיגריה אלקטרונית לצד הכנסות אפסיות מהמס על נוזלי האידוי של הסיגריות האלקטרוניות, וזאת חרף גובה המס, הקים מנהל רשות המסים ועדה לבחינת מדיניות רשות המסים בתחום הסיגריות האלקטרוניות ותחליפי מוצרי עישון. הוועדה נתבקשה, כאמור, לבחון את המדיניות הרצויה, וכן להמליץ למנהל רשות המסים ושר האוצר בדבר הצעדים הנדרשים לאכיפתה. הוועדה עסקה, בין היתר, באפיון המוצר, בסיבות שהובילו להתחמקות הנרחבת מתשלום מס, בשינויים הרגולטוריים הנדרשים כדי להביא את השוק לפעילות נורמטיבית ועוד, והגישה מסקנותיה למנהל רשות המסים בחודש יולי 2025. בעקבות מסקנות הוועדה, מוצע בצו זה שינוי בתמהיל המיסוי. לעמדת הוועדה, סיגריה אלקטרונית היא מוצר בעל מאפיינים עצמאיים, שרק חלקם חופפים למאפייני הסיגריה הרגילה. שלא כמו במוצרי עישון שכיחים  (סיגריות רגילות, טבק לגלגול), נוזל האידוי אינו החלק העיקרי המוצר העישון, לא מבחינת עלות ולא מבחינת אופן השימוש. ראשית, לא ניתן להשתמש בנוזל ללא מכשיר האידוי, ושנית, עלות ייצור הנוזל זניחה משמעותית לעומת עלות ייצור מכשיר האידוי. על כן מוצע בצו זה להטיל מס גם על מכשיר האידוי, ולראות את נטל המס המוטל על המוצר באופן אחוד, מכשיר ונוזל ביחד.

לגבי גובה המס ביחס לנוזל האידוי מוצע צמצום דרסטי, וזאת כחלק מהתפיסה שיש לראות את נטל המס באופן אחוד, והעלאת המס על מכשירי האידוי. כמו כן, צמצום זה יסייע לתחום לצאת מהפעילות ב"שוק השחור" ולאפשר לעוסקים שומרי חוק לחזור לעסוק בתחום. בהמשך, לאחר התבססות המס, הגברת ציות ושילוב של צעדים נוספים, ניתן יהיה לשקול להעלות באופן איטי ומדוד את גובה המס.

בנוסף, במהלך העשור האחרון, מגוון מוצרי העישון בארץ ובעולם התפתח והתווספו לשוק מוצרי עישון רבים חדשים, שלא היו מוכרים לציבור עד כה, המכניסים למעגל העישון עוד ועוד מכורים לעישון. לגבי תחליפים אחרים למוצרי עישון קיים צורך בשיפור מנגנוני הביקורת והאכיפה, על מנת לצמצם את תופעת המסחר במוצרי עישון שלא שולם בגינם מס קנייה. בשל האמור מוצע לקבוע שישולם מס קנייה גם על מוצרים אחרים המכילים טבק, תחליפי טבק ומוצרים המכילים ניקוטין, כמו שקיקי טבק ושקיקי ניקוטין.

הצעה זו מוצעת בהמשך למסקנות הוועדה המקצועית, ולהחלטת הממשלה מס' 3563 מיום 4 בדצמבר 2025 שעניינה "אסדרה ומיסוי שוק הסיגריות האלקטרוניות ומוצרי עישון", מוצע בצו זה לתקן את התוספת הראשונה לצו תעריף המכס והפטורים ומס קנייה על טובין, התשע"ז-2017 (להלן - צו תעריף המכס). להשלמת התמונה יצוין כי במקביל לתחום המיסוי מוצע להתאים את המערך החוקי בנוגע לרישוי, דיווח ואכיפה בכל שרשרת הסחר בסיגריות אלקטרוניות,  ולהטיל חובות רגולטוריות על העוסקים בתחום, כמו גם לבצע עדכוני חקיקה ביחס להגדרות מוצרי העישון החדשים וביחס לתחום פרסומת מוצרי העישון. כל אלו מופיעים בהצעת חוק פיקוח על מוצרי עישון לצורכי מס, התשפ"ו-2026, כפי שמופיע בפרק י"ב להצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2026), התשפ"ו-2026, המקודמת במקביל, ועברה בקריאה ראשונה.  

 

לסעיף 1

סעיף קטן 1(1)

סעיף קטן זה עוסק בשקיקי טבק, שהם אחד מהתחליפים של מוצרי העישון. מדובר במוצרי טבק, המכילים ניקוטין מרוכז, אשר ניתן להצמידם לחניכיים, כך שהניקוטין נספג דרך הרקמה הפנימית של השפתיים.

 

פסקה  (א)

בפרט 24.03.900000 לתוספת הראשונה לצו תעריף המכס מסווגים מוצרי טבק מעובדים ותמציות טבק שאינם טבק לעישון. בתוך פרט זה, תחת פרט משנה 24.03.990000 (אחר), מוצע להוסיף סעיף חדש, 24.03.9930000, ובו יסווגו שקיקי הטבק, עליהם יוטל מס קנייה בגובה  349.18 ש"ח לק"ג, בדומה למס המוטל על מוצרים אלה באירופה ובדומה למס הקניה המוטל על מוצרים אחרים כגון טבק לנרגילה וטבק למקטרת. ההשוואה למוצרי הטבק נעשתה מאחר שמדובר במוצרים דומים  למוצרי טבק אחרים החייבים במס קניה. יש לציין כי גם לשקיקי טבק השפעות חיצוניות שליליות.

להשלמת התמונה יצוין כי הסעיף החדש (שקיקי הטבק), שמספרו 24.03.993000, פוצל, למעשה, מהפרט הנקרא "אחר" (24.03.900000), אשר נכלל בהסכמי סחר שונים. לפיכך צוין בצו שגם הסעיף החדש נכלל בהסכמי הסחר (באמצעות ראשי התיבות של הסכמי הסחר הרלוונטיים). הוא הדין לגבי כל המקומות בצו זה, שהתווספו להם אותיות, המאזכרות את הסכמי הסחר הרלוונטיים.

 

פסקה (ב)

מוצע להטיל מס בגובה זהה על טובין שסיווגם בסעיף 24.03.999000 (אחר), בו מסווגים מוצרים אחרים שאינם מוגדרים בפרטים האחרים (לרבות, בין היתר, תחליף טבק הנקרא HERBAL) ופטורים כיום ממס קניה. זאת, בשל העובדה שמדובר במוצרים שהם בעיקרם תחליף לטבק לנרגילה, אשר ממוסה כיום, גם הוא, בסכום זה.

 

לסעיף קטן 1(2)

פסקה (א)

בפרט 24.04 לתוספת הראשונה לצו תעריף המכס מסווגים מוצרים המכילים טבק, טבק משוחזר, ניקוטין, או תחליפי טבק או ניקוטין, המיועדים לשאיפה ללא בעירה וכן מוצרים אחרים המכילים ניקוטין המיועדים להחדרת ניקוטין לתוך גוף האדם.

במסגרת פרט זה מסווגות היום סיגריות אלקטרוניות והתקני אידוי אלקטרוניים אישיים חד פעמיים וכן נוזל לסיגריות ולהתקנים כאמור, ולגבי רוב הטובין המסווגים בפרטי המשנה של פרט זה חל כיום מס קנייה בגובה 270% + 11.11 ש"ח למ"ל אל"פ מ-19.69 ₪ למ"ל.

 

פסקת משנה (1)

פסקה זו מתייחסת לפרט בו מסווג נוזל לסיגריה אלקטרונית המכיל ניקוטין. כאמור ברקע לדברי ההסבר, חרף המס שהוטל על טובין אלו (העומד כיום על 270 % ו-11.11 ₪ למ"ל אל"פ מ-19.69 ₪ למ"ל, כמצוין לעיל), הכנסות המדינה ממיסוי נוזלי הסיגריות האלקטרוניות היו אפסיות. בהתבסס על מסקנותיה של ועדה מקצועית, מוצע לערוך שינוי בתמהיל המיסוי. עד כה המס הוטל על נוזל האידוי בלבד, בהתבסס על השוואה בריאותית שלו לסיגריות רגילות. מסקנת הוועדה הייתה שהסתכלות מדויקת יותר על המוצר מצריכה לראות אותו כמוצר אחוד הכולל הן את המכשיר, שבלעדיו לא ניתן לאדות הנוזל, והוא גם מהווה מרכיב ניכר בעלות המוצר, והן את נוזל האידוי. זאת, גם נוכח העובדה שניתן להביא לארץ מכשירי אידוי ללא נוזל, ולייצר הנוזל באופן עצמאי, וכן חלקים מהותיים של המכשיר, ולהרכיבו עצמאית. לפיכך, מוצע להטיל מס על המכשיר, ובמקביל להוריד את גובה המס על נוזל האידוי, העומד כיום על סכום הגבוה פי 23 מהממוצע במדינות ה OECD. על כן מוצע לקבוע כי המס שיחול על מכשיר האידוי עצמו יעמוד על 10 ש"ח למכשיר, והמס על נוזל האידוי יעמוד על 1 ש"ח למ"ל (סכום הדומה לממוצע במדינות ה-OECD).

 

פסקת משנה  (2)

פסקה זו מתייחסת לפרט בו מסווגים סיגריות אלקטרוניות והתקני אידוי אלקטרוניים אישיים חד פעמיים, ריקים או מלאים. כאמור לעיל, מוצע לקבוע כי המס שיחול עליהם יעמוד על 10 ₪ ליחידה, וככל שיש בהתקנים נוזל, יחול בנוסף מס קניה בגובה 1 ₪ למ"ל נוזל. זאת, במטרה לצמצם את השימוש בסיגריות אלקטרוניות ולהגדיל את הכנסות המדינה ממסים.

 

פסקת משנה  (3)

פסקה זו מתייחסת למוצרים אחרים, קרי מוצרים המיועדים לשאיפה ללא בעירה, המכילים ניקוטין, שאינם נוזל לסיגריה אלקטרונית או למכשיר אידוי אישי, ולא הסיגריה או ההתקן כאמור, אך כאלו המכילים ניקוטין. כיום לא חל עליהם מס קנייה. על בסיס מסקנות הוועדה המקצועית, מוצע לקבוע כי המס שיחול עליהם יעמוד על 1 ₪ למ"ל נוזל, בדומה למתווה המס המוחל על הנוזל של הסיגריות האלקטרוניות.  

 

פסקאות משנה (4) ו-(5)

בדומה לפסקאות (1) ו-(2), פסקאות אלה מתייחסות לפרטים בהם מסווגים נוזל לסיגריות אלקטרוניות וסיגריות אלקטרוניות והתקני אידוי חד פעמיים, אך בשונה מהפסקאות ההן, כאן מדובר במוצרים שאינם מכילים ניקוטין. כמו בפסקאות ההן, גם כאן מוצע לקבוע שמס הקנייה שיחול יעמוד על 1 ₪ למ"ל נוזל ו- 10 ₪ ליחידה). זאת, מאחר שבסיגריה אלקטרונית משתמשים בחומרים המזיקים לבריאות גם אם אין בהם ניקוטין.

 

פסקת משנה (6)  

בדומה לפסקה (3), פסקה זו מתייחסת למוצרים אחרים, שאינם מכילים ניקוטין. כיום לא חל מס קנייה על מוצרים אלו, ומוצע לקבוע כי המס שיחול על מוצרים אלו יעמוד על 1 ₪ למ"ל נוזל.

 

סעיף קטן 1(2) – פסקאות (ב) ו-(ג)

 

בפרטי משנה 910000 ו-920000 של פרט 24.04 מסווגים מוצרים אחרים המכילים ניקוטין שאינם מיועדים לשאיפה או לבעירה, אלא לשימוש דרך הפה או דרך העור. על מוצרים אלו לא חל כיום מס קניה.

ראשית, מוצע לקבוע, בשני פרטי המשנה הללו, סעיף חדש (ישראלי) בו יסווגו שקיקי ניקוטין. מוצע שעל טובין בפרט הזה יוטל מס קנייה בגובה 349.18 ₪ לק"ג, מהסיבות שפורטו לגבי שקיקי טבק.

עם זאת, מאחר שבגדר פרטי המשנה האמורים עשויים להיכלל גם  מוצרים  המסייעים לגמילה מעישון, מוצע לפצל את פרטי המשנה האמורים כך שתהיה הבחנה בין טובין שאישר מנכ"ל משרד הבריאות כי הטובין מיועדים להפסקת עישון לבין טובין אחרים. כך, על טובין שלא אושרו באופן האמור יחול מס קנייה בגובה 349.18 ₪ לק"ג, ואילו על טובין המיועדים להפסקת עישון לא יחול מס קניה כלל

 

סעיף קטן 1(2) - פסקה (ד)

 

פרט משנה 990000 הוא סעיף סל בו מסווגים  מוצרים  אחרים המכילים ניקוטין המיועדים להחדרה לגוף האדם, שלא מתאימים לסיווג ביתר פרטי המשנה והסעיפים שבפרט 24.04 (כגון להחדרה דרך הפה או דרך העור). כיום לא חל על סעיף זה מס קנייה, ומוצע כעת להטיל עליו מס קנייה בגובה  349.18 ₪ לק"ג, שכן מדובר במוצרים אחרים המכילים ניקוטין.

 

 

 

 

 

 

לסעיף 1(3)

פסקה (א)

 

בפרט 85.43.400000 לתוספת הראשונה לצו תעריף המכס מסווגות היום סיגריות אלקטרוניות והתקני אידוי אלקטרוניים אישיים דומים אחרים. מדובר במוצרים רב-פעמיים בעוד סיגריות אלקטרוניות חד-פעמיות מסווגות בפרט אחר (פרט 24.04). סעיף 401000 עוסק במוצרים כאלו אשר מכילים נוזל.  מאחר שקיימים סיגריות אלקטרוניות ומכשירי אידוי שאינם מגיעים עם נוזל, מוצע לפצל את סעיף 401000 הקיים, באופן שסעיף המשנה הראשון (401000) יתייחס למכשירים עם נוזל, וגם יובהר בו כי לא יסווגו בו סיגריות אלקטרוניות המפורטות בפרט 24.04, וסעיף המשנה השני (402000) יתייחס למכשירים אלו ללא נוזל.

בנוסף, כיום מס הקנייה החל על מוצרים אלו הינו בגובה 270% + 11.11 ש"ח למ"ל אך לא פחות (אל"פ) מ-19.69 ₪ למ"ל. מוצע כי מס הקנייה החל על פרט זה יעמוד על 10 ש"ח לכ"א + 1 ש"ח למ"ל, וזאת בדומה למיסוי המוצע במסגרת פרט 24.04 על סיגריות אלקטרוניות חד-פעמיות כפי שפורט לעיל. זאת, מהנימוקים המפורטים שם ועל מנת שהמס על מכשירים חד-פעמיים ורב-פעמים יהיה זהה.

בהתאם לכך, מוצע להטיל על המכשירים ללא הנוזל, שיסווגו בסעיף 402000, מס בגובה 10 ש"ח ליחידה.

 

פסקה (ב)

 

עוד מוצע להוסיף אחרי פרט 900000, העוסק בחלקים של מוצרים אלקטרוניים, את סעיף 901000 בו יסווגו חלקים לסיגריות אלקטרוניות (החלקים העיקריים שמרכיבים את המכשיר) שסיווגן בפרט 85.43.400000, ויוטל עליהן מס בגובה 10 ש"ח לכל אחד, וזאת על מנת למסות גם חלקים של סיגריות אלקטרוניות המיובאים או מיוצרים  בפני עצמם, וכדי למנוע התחמקות ממס הקנייה באמצעות יבוא של חלקים לייצור סיגריות אלקטרוניות ללא מס קנייה, וייצור הסיגריות עצמן בישראל.

 

לסעיף 1(4) עד 1(6)

 

בפרטים 98.02, 98.03 ו-98.04 לתוספת הראשונה לצו תעריף המכס מסווגים טובין המיובאים לשימוש עצמי. פרטים אלו קובעים פטור ממסי יבוא בהתאם לתקרות הקבועות בהם. עם זאת, הפרטים מחריגים כיום מהפטור, בין היתר מוצרי עישון שונים. מוצע לתקן את פרטי המכס האמורים ולהרחיב המוצרים המוחרגים מהפטור כך שיכללו גם סיגריות אלקטרוניות ריקות אשר אינן מכילות נוזל, שקיקי ניקוטין ותחליפי טבק המסווגים בפרט 24.03.999000 (ופורטו בסעיף 1(1) לעיל), מוצרים המכילים ניקוטין המיועדים להחדרת ניקוטין לגוף האדם, והתקני אידוי אלקטרוניים אישיים; זאת, לאור הטלת מס קנייה על מוצרים אלו, כפי שצוין לעיל, עם זאת, מתוך המוצרים המוחרגים מהפטור מוצע למעט (כלומר לכלול בתוך הפטור) מוצרים המשמשים לגמילה מעישון, ומסווגים בפרטים 24.04.912000 ו- 24.04.921000.

 

 

לסעיף 1(7)

בתיקון המוצע מבוקש כאמור לדייק את מיסוי מוצרי העישון, בין היתר באמצעות בידול מוצרים שלא נכללו קודם לכן באופן מפורש בצו, כגון שקיקי טבק, הטלת מס על שקיקי ניקוטין, וכן שינוי תמהיל המיסוי על סיגריות אלקטרוניות. מוצרים אלו רלוונטיים גם בכל הנוגע למיסוי ולפטורים החלים על מי שנכנס לישראל, הקבועים בפרט 7. כהשלמה למהלך שבצו זה, מוצע לעדכן את פרט 7, לרבות תיקון שנעשה בו באחרונה (תיקון 9), הכול כפי שיפורט בפסקאות הבאות.

בפרק "טובין שונים" שבתוספת הראשונה לצו תעריף המכס, בקבוצה 1, בפרט 7, העוסק בפטור מס על יבוא על ידי נכנסים לישראל, כלול פטור ממס על חפצים אישיים. במסגרת הגדרת הביטוי "חפצים אישיים", בכללים לפרט, נקבעו כמויות שונות של מוצרי עישון שכל עוד הנכנס לישראל מביא עימו מוצרי עישון בכמות הנמוכה מהכמויות הנקובות בסעיף,  הוא יהיה  ממס פטור (פסקאות 1(ה)(ד) ו-(ה)ד1'). הפטור עצמו נקבע בסעיף 301000 (אשר הפנה להגדרת "חפצים אישיים"). כיום עומדות כמויות אלה על טבק במשקל שאינו עולה על 250 גרם, סיגריות בכמות שאינה עולה על 200 יחידות, נוזל לסיגריה אלקטרונית בכמות שאינה עולה על 10 מ"ל וסיגריות אלקטרוניות חד פעמיות בכמות שאינה עולה על 5 יחידות.

בצו תעריף המכס והפטורים ומס קנייה על טובין (תיקון מס' 9) התשפ"ה-2025 (להלן – תיקון מס' 9, התשפ"ה-2025), צומצמו כמויות מוצרי העישון הנזכרים לעיל, כלומר כמויות מוצרי העישון שהנכנסים לישראל רשאים להביא עימם בפטור ממס. צמצום זה נעשה בדרך הבאה: ראשית, הוכנסה הגדרה חדשה (פסקה ח1), של  "מוצרי עישון בכמות פטורה", ונקבעו בה כמויות מוצרי העישון המצומצמות, אשר יפורטו להלן. ושנית, בסעיף הפטור, 301000, נעשתה הפנייה להגדרה החדשה של "מוצרי עישון בכמות פטורה" והוצאה ההגדרה הקודמת של אותם מוצרי עישון שנכללו ב"חפצים האישיים". כמות מוצרי העישון החדשה שנקבעה הייתה טבק במשקל שאינו עולה על 40 גרם, ובלבד שלעניין סיגריות או יחידות טבק, כמות הסיגריות או היחידות לא תעלה על 20 ולחלופין סיגריה אלקטרונית המכילה נוזל בכמות שאינה עולה על 10 מ"ל.

תחילתו של תיקון 9 האמור נקבעה ליום 1 ביוני 2028. בנוסף נקבעה בצו הוראת מעבר, שתכליתה הייתה הפחתה הדרגתית בכמות מוצרי העישון שניתן להביא בפטור ממס, תחת כמויות מוצרי העישון בהגדרת "חפצים האישיים", פסקאות 1(ה)(ד) ו-1(ה)(ד'1) הנזכרות לעיל, אשר עודן בתוקף, עד למועד תחילת התיקון, 1 ביוני 2028, כאמור. על כן נקבע כי מיום 16 בינואר 2027 ועד למועד תחילת הצו, 1 ביוני 2028, כמויות מוצרי העישון יהיו מופחתות במחצית מהאמור בפסקאות אלה, דהיינו שבמקום 250 גרם טבק כתוב יראו כאילו 125 גרם טבק; במקום 200 סיגריות יראו כאילו כתוב 100 סיגריות; במקום 10 מ"ל נוזל לסיגריה אלקטרונית יראו כאילו כתוב 5 מ"ל נוזל ובמקום 5 סיגריות אלקטרוניות חד פעמיות יראו כאילו כתוב 3.

על מנת ליישם את ההגבלות גם לעניין שקיקי טבק, שקיקי ניקוטין ומוצרי עישון נוספים, כגון הרבל (HERBAL), באופן זהה להגבלות הקיימות על מוצרי העישון הקיימים, מוצע להוסיף בסוף פסקה (1) של פסקה (ח1) לכללים, הגדרה ל"טבק", כך שתכלול תחליף טבק מסוג HERBAL שסיווגו בפרט  24.03.999000, וכן להוסיף הגדרה ל"יחידות", כך שתכלול שקיקי טבק ושקיקי ניקוטין.

את פסקה (2) של פסקה (ח1) האמורה, אשר עוסקת בסיגריות אלקטרוניות וצפויה לאפשר החל מיום התחילה, 1 ביוני 2028, להביא לארץ בפטור סיגריה אלקטרונית המכילה נוזל בכמות שאינה עולה על 10 מ"ל, מוצע, בעקבות השינויים בצו זה, להחליף בהוראה הקובעת כי ניתן להביא סיגריה אלקטרונית אחת או התקן אידוי אלקטרוני אישי אחד, המכילים נוזל או לא, בכמות שאינה עולה על 2 מ"ל, ונוזל לסיגריה אלקטרונית או להתקן אידוי אלקטרוני אישי בכמות שאינה עולה על 2 מ"ל.

בנוסף, נוכח הרחבת ההגדרות של מוצרי העישון בצו הנוכחי, מוצעים שני שינויים בתקופת המעבר של תיקון 9, קרי המתחילה ביום 16 בינואר 2027 ועד לתחילת תיקון 9, 1 ביוני 2028. מהותם של שינויים אלו הם הכנסת מותרים שצו זה התייחס אליהם לתקופת המעבר, באמצעות הרחבת ההגדרה "חפצים אישיים" והתייחסות למכשיר האידוי עצמו.

השינוי הראשון, בכלל 1(ה)(ד), הוא הרחבת המונח "טבק", כך שיכלול גם תחליפי טבק שסווגו בפרט 24.03999000, והרחבת המונח סיגריות, כך שיכללו גם שקיקי טבק ושקיקי ניקוטין – בכלל 1(ה)(ד).

השינוי השני, בכלל 1(ה)(ד'1), נובע מהמלך הכולל של תיקון זה, אשר מתייחס למכשיר האידוי ומטיל עליו מס, ולא רק על הנוזל עצמו. כנזכר לעיל, בתיקון 9 נקבע כי בתקופת המעבר ניתן להביא נוזל לסיגריה אלקטרונית אחת בכמות שאינה עולה על 5 מ"ל ובלבד שלגבי סיגריה אלקטרונית רב פעמית ניתן להביא 3 סיגריות. מוצע להחליף את הכלל האמור ולקבוע כי סיגריות אלקטרוניות או מכשירי אידוי אלקטרוניים אישיים הם גם כאלו שאינם מכילים נוזל, וביחס למכשירים המכילים נוזל הותאמה הכמות המרבית לנפח המותר בהצעת החוק, 2 מ"ל.

 

לסעיפים 2 ו-3

 

חלק מהטובין המסווגים בפרטי המכס החדשים הקבועים במסגרת צו זה זכאים היום להטבת מכס במסגרת הסכמי הסחר השונים, שמדינת ישראל צד להם. על מנת לשמר את אותן ההטבות, מוצע בסעיפים 2  ו- 3 לתקן את התוספות לצו תעריף המכס בהן קבועות אותן ההטבות ולפרט במסגרתן גם את פרטי המכס החדשים. מדובר בתיקון טכני, אשר איננו משנה את המצב הקיים.

 

לסעיף 4

 

מוצע כי תחילתו של צו זה תהיה ביום שלאחר פרסומו, ואולם בכל הנוגע לפרטים העוסקים בתמהיל המיסוי החדש המוצע, ובכלל זה הפחתה של מס הקנייה (נוזל לסיגריות אלקטרוניות חד פעמיות ורב פעמיות), מוצע לקבוע שתחילתם תהיה ביום 1 ביולי 2026. תאריך זה נקבע בהתאם להסדר המוצע בהצעת חוק פיקוח על מוצרי עישון לצרכי מס, התשפ"ו-2026, אשר עברה קריאה ראשונה וקובעת מנגנוני אכיפה חדשים והסדרים רגולטוריים לגבי כמויות הנוזל המותרות. קיים תכנון לקדם את הצו, ככל האפשר ביחד עם הצעת החוק, אך לא בהכרח.

עוד מוצע כי התיקון בנוגע להגדרה "מוצרי עישון בכמות פטורה" ייכנס לתוקף ביום 1 ביוני 2028, עם כניסתה לתוקף של ההגדרה עצמה.

 

לסעיף 5

 

סעיף זה הוא הוראת שעה, ובו מוצע לקבוע כדלקמן –

 

פסקה (א)

 

מוצע לקבוע הוראת שעה המבהירה כי בעדכון הסכומים הראשון, המדד היסודי לעדכון הסכומים, המפורטים בסעיף 1 לצו זה, הוא המדד שפורסם בדצמבר 2025.

 

פסקה (ב)

 

פסקה זו מתייחסת לתקופת המעבר של תיקון 9 לעניין פרט 7, ועיקריה פורטו לעיל בהתייחסות לתיקונים בפרט האמור.

 

השפעת התיקון המוצע על הכנסות המדינה צפויה לעמוד על תוספת הכנסות שנתית ממסים בסך של כ-200 מיליון ש"ח.