פרק א': פרשנות

מטרת החוק

1.  

חוק זה מטרתו להבטיח תשלום מס מינימלי בישראל על ידי ישות משתתפת  שהיא חלק מקבוצה רב-לאומית בהתאם לעקרונות שנקבעו על ידי הארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (OECD) למניעת שחיקת בסיס המס והסטת רווחים Base erosion and profit shifting (BEPS).

הגדרות

2.  

בחוק זה -

"הכללים" - כללי המודל הגלובליים למניעת שחיקת בסיס המס (פילאר 2),  המופיעים במסמך שאושר על ידי הארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (OECD) בתאריך 14 בדצמבר 2021 או במועד אחר שקבע שר האוצר בצו לפי סמכותו בסעיף 27, שמפורסם באתר האינטרנט של ה-OECD ושכותרתו: "Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)" ותרגומו מובא בתוספת של חוק זה;

"דברי ההסבר וההנחיות לכללים" – דברי הסבר והנחיות כפי שמתפרסמים באתר האינטרנט של ה-OECD מעת לעת;

"דברי הסבר" – Commentary כהגדרתם בפרק 10 לכללים;

"הנחיות" - Agreed Administrative Guidance כהגדרתם בפרק 10 לכללים;

"הכנסות גלוב" – GloBE Income or Loss כהגדרתם בפרק 10 לכללים;

"המס להשלמה של קבוצה רב-לאומית בישראל" - סכום ה-Top-up Tax שמחושב בהתאם לפרק 5 לכללים עבור הקבוצה הרב-לאומית בישראל, ובלבד שבחישוב המס להשלמה בישראל של הקבוצה הרב-לאומית לא יילקח בחשבון תוספת המס להשלמה שהוטלה לפי חוק זה;

"ישות" - Entity כהגדרתה בפרק 10 לכללים;

"ישות משתתפת" - Constituent Entity כהגדרתה בפרק 10 לכללים;

"ישות משתתפת ישראלית" – ישות משתתפת תושבת ישראל או מוסד קבע בישראל;

"מוסד קבע" - Permanent Establishment כהגדרתו בפרק 10 לכללים;

"מנהל", "תושב ישראל", "פקיד שומה", "שנת מס" - כהגדרתם בפקודה;

"פקודה" – פקודת מס הכנסה;[1]

"קבוצה רב-לאומית" - MNE Group כהגדרתה בסעיף 10 לכללים;

"קבוצה רב-לאומית בישראל" – ישות משתתפת ישראלית, אחת או יותר, שהיא חלק מאותה קבוצה רב-לאומית;

"שיעור המס האפקטיבי" - Effective Tax Rate כהגדרתו בפרק 10 לכללים;

"שיעור המס המינימלי" - 15%;

"תוספת מס להשלמה" – תוספת מס שחייבת בה ישות משתתפת ישראלית לפי סעיף 4(א) או (ב), לפי העניין.

פרשנות החוק

3.  

בפרשנות חוק זה יש להתחשב בנוסח הכללים כפי שנקבעו בשפה האנגלית וכן בדברי ההסבר וההנחיות לכללים והכל כדי להבטיח אחידות ביישומם של אלה במישור הבין - לאומי.

פרק ב': הטלת המס וחישובו

הטלת תוספת מס להשלמה בישראל וחישובו

4.  

(א)  ישות משתתפת ישראלית, שהכללים חלים לגביה לפי סעיף 1.1 לכללים, ששיעור המס האפקטיבי שמוטל על סך הכנסות הגלוב שלה נמוך משיעור המס המינימלי בשנת מס מסוימת, תהיה חייבת בתשלום תוספת למס, לשנת המס האמורה, בגובה המס להשלמה העצמאי של הישות המשתתפת הישראלית; בחוק זה "המס להשלמה העצמאי" - מס להשלמה של ישות משתתפת ישראלית בקבוצה רב-לאומית בישראל כשהוא מחושב לגבי הישות המשתתפת האמורה כאילו אין ישויות משתתפות ישראליות נוספות באותה קבוצה רב-לאומית בישראל; 

(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), ישות משתתפת ישראלית שחייבת בתוספת מס לפי סעיף קטן (א) רשאית לבחור, חלף החיוב בסעיף הקטן האמור, להתחייב בחלק היחסי של המס להשלמה של הקבוצה הרב-לאומית בישראל שהישות האמורה היא חלק ממנה המיוחס לפי סעיף קטן (ג) (בחוק זה – המס להשלמה היחסי), ובלבד שהתקיימו כל אלה:

(1) נבחרה ישות ייעודית בהתאם לסעיף קטן 5­(ב);

(2) הישות הייעודית הגישה דיווח כאמור בסעיף 5(ג).

(ג)  המס להשלמה היחסי ייוחס בהתאם לחלקה היחסי בהכנסות הגלוב של הישות המשתתפת מכלל ההכנסות הגלוב של הקבוצה הרב-לאומית בישראל שהישות האמורה חלק ממנה; לעניין פסקת משנה זו יראו בהכנסת גלוב של ישות משתתפת ישראלית הנמוכה מאפס כאילו היא אפס.

(ד) שר האוצר רשאי לקבוע בתקנות הוראות בעניינים אלה ובלבד שלא ייקבעו הוראות שסותרות את הכללים, ושההוראות יעמדו באמות המידה בין לאומיות לעניין משטר המס הקבוע בכללים:

(1) הוראות לעניין בחירה בחלופה לעניין חישוב התוספת המס להשלמה או הדיווח עליו; לעניין חוק זה "בחירה בחלופה" - החלטה, הנעשית בהתאם לכללים, לרבות דברי ההסבר וההנחיות  לכללים, לפיה המדינה בוחרת אם להחיל הוראה מסוימת או להימנע מהחלתה;

(2) הוראה הקובעת תנאים מקלים שמאפשרים לפטור או להחריג ישות מדיווח או תשלום תוספת מס להשלמה כאמור  בסעיף 8.2 לכללים;

(3) הוראות לעניין המרת מטבע של מדינה אחת למטבע של מדינה אחרת;

(4) הוראות לעניין חישוב המס להשלמה העצמאי של ישות משתתפת ישראלית;

(5) הוראות נוספות בהתאם לכללים לרבות דברי ההסבר וההנחיות לכללים.

פרק ג': דיווח ושומה

דיווח לפקיד השומה

5.  

(א)  ישות משתתפת ישראלית, שהכללים חלים לגביה לפי סעיף 1.1 לכללים, תגיש דוח למנהל על תוספת המס להשלמה המפרט את אופן חישוב המס להשלמה העצמאי שלה בטופס שיקבע המנהל, בעבור שנת המס לא יאוחר מתום 15 חודשים מתום שנת המס; ולגבי השנה הראשונה שבה הפכה הישות להיות חלק מקבוצה רב-לאומית, לא יאוחר מתום 18 חודשים מתום שנת המס (בחוק זה – מועד הדיווח);

(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), ישויות משתתפות ישראלית כאמור בסעיף קטן (א), רשאיות לבקש מהמנהל, בטופס שיקבע, על בחירתן להכיר באחת הישויות המשתתפות כישות מדווחת ומשלמת לעניין חוק זה (בחוק זה - הישות הייעודית), ובלבד שהודיעו על כך כל הישויות המשתתפות הישראליות מאותה הקבוצה הרב-לאומית בישראל למנהל עד תום שנת המס שעבורו נעשה הדיווח.

(ג)  ישות ייעודית תגיש דוח למנהל על תוספת המס להשלמה, עד מועד הדיווח כאמור בסעיף קטן (א), בטופס שייקבע המנהל המפרט את אופן חישוב המס להשלמה של קבוצה רב לאומית בישראל והמס להשלמה היחסי לכל ישות משתתפת ישראלית בקבוצה האמורה;

(ד) נתן המנהל אישור כאמור בסעיף קטן (ב), והגישה הישות הייעודית דוח, כאמור בסעיף קטן (ג), לא תחול חובת דיווח לפי סעיף קטן (א) על ישות משתתפת ישראלית מאותה קבוצה רב-לאומית בישראל.

שומה

6.  

(א)  הגישה ישות משתתפת ישראלית או ישות ייעודית דוח לפי סעיף 5  (להלן – דוח על תוספת המס להשלמה) -

(1) לעניין ישות משתתפת ישראלית, שהגישה דוח על תוספת המס להשלמה כאמור בסעיף 5(א) –  יראו את הדוח האמור כקביעת תוספת המס להשלמה בידי הישות האמורה;

(2) לעניין ישות ייעודית שהגישה דוח כאמור בסעיף 5(ג), יראו את הדוח האמור כקביעת תוספת המס להשלמה של הקבוצה הרב-לאומית בישראל וכן את סכום המס להשלמה היחסי של כל ישות משתתפת ישראלית בקבוצה הרב-לאומית בישראל.

(ב) פקיד השומה רשאי לבדוק את הדוח שהוגש לפי סעיף קטן (א) ולשום את הישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מהקבוצה הרב-לאומית הישראלית, ולעניין זה יחולו ההוראות לפי חלק ט' לפקודה, בשינויים המחויבים;

(ג)  פקיד השומה רשאי לשום את סכום תוספת המס להשלמה של ישות משתתפת ישראלית, כחלק מההליך לקביעת שומת ההכנסה של הישות המשתתפת הישראלית לפי הפקודה, או בהליך נפרד;

(ד) פקיד השומה ישלח לישות משתתפת ישראלית הודעה בדבר סכום תוספת המס להשלמה שחייבת בו, כאמור בסעיף 145(א) או 149 לפקודה, בשינויים המחויבים.

השגה וערעור

7.  

על הודעת השומה לפי סעיף 6(ד) ניתן להגיש השגה או ערעור לפי הוראות פרק שני בחלק ט' לפקודה.

פרק ד': גביית תוספת מס להשלמה והוראות נוספות

תשלום תוספת המס להשלמה

8.  

(א)  ישות משתתפת ישראלית תשלם את תוספת המס להשלמה עד מועד הדיווח;

(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), נבחרה ישות ייעודית בהתאם להוראות סעיף 5(ב), תשלם הישות הייעודית את המס להשלמה עבור כל חברי הקבוצה עד מועד הדיווח; לא יראו בהעברת כספים מישות משתתפת ישראלית לישות הייעודית באותה קבוצה רב-לאומית בישראל, לצורך תשלום המס להשלמה על ידי הישות הייעודית, כהכנסה או כהוצאה לעניין הפקודה, ובלבד שסכום ההעברה אינו עולה על סכום המס להשלמה היחסי של החברה המעבירה.

(ג)  על תוספת המס להשלמה, שלא שולמה עד המועד האמור בסעיף קטן (א) או (ב), לפי העניין, יתווספו הפרשי הצמדה וריבית, כמשמעותם בסעיף 159א(א) לפקודה, בעד התקופה שממועד הדיווח ועד ליום התשלום;

(ד) יראו את תוספת המס להשלמה כדין מס כהגדרתו בפקודה והוראות הפקודה החלות על תשלום וגבייה של מס, יחולו, בשינויים המחויבים, על תשלום תוספת המס להשלמה וגבייתו.

(ה)  נבחרה ישות ייעודית לפי סעיף 5(ב), ניתן לגבות את תוספת המס להשלמה שחייבת בה הקבוצה הרב-לאומית בישראל, הן מהישות הייעודית והן מכל אחת מהישויות המשתתפות הישראלית שהן חלק מאותה הקבוצה.

דין תוספת המס להשלמה

9.  

סכומים ששולמו, או שיש לשלמם, כתוספת מס להשלמה, לא יותרו בניכוי בבירור הכנסתה החייבת של ישות משתתפת ישראלית .

סמכויות המנהל

10.  

סמכויותיו של המנהל לפי פרק שני ושלישי לחלק ח' לפקודה, יהיו נתונות לו ככל שנדרש לצורך ביצוע חוק זה, בשינויים המחויבים.

הוראות כלליות

11.  

ההוראות הכלליות לפי חלק י"ב לפקודה, יחולו, בשינויים המחויבים, לעניין חוק זה.

פרק ה': עיצום כספי

עיצום כספי בשל אי דיווח

12.  

היה למנהל יסוד סביר להניח כי ישות החייבת בדיווח לפי סעיף 5, לא העבירה את הדיווח האמור למנהל עד מועד הדיווח (בפרק זה – ההפרה), רשאי הוא להטיל על המפר עיצום כספי בסכום של 150,000 שקלים חדשים בשל כל חודש מלא של פיגור בהגשת הדוח.

הודעה על כוונת חיוב

13.  

היה למנהל יסוד סביר להניח כי ישות החייבת בדיווח לפי סעיף 5 הפרה הוראה מההוראות לפי חוק זה, כאמור בסעיף 12 (בסימן זה – המפר), ובכוונתו להטיל עליו עיצום כספי לפי אותו סעיף, ימסור למפר הודעה על הכוונה להטיל עליו עיצום כספי (בפרק זה – הודעה על כוונת חיוב); בהודעה על כוונת חיוב יציין המנהל, בין השאר, את אלה:

(א)  המעשה או המחדל (בסימן זה – המעשה) המהווה את ההפרה;

(ב) סכום העיצום הכספי והתקופה לתשלומו;

(ג)  זכותו של המפר לטעון את טענותיו לפני המנהל לפי הוראות סעיף 14;

(ד) הסמכות להוסיף על סכום העיצום הכספי בשל הפרה חוזרת לפי הוראות סעיף 16.

זכות טיעון

14.  

מפר שנמסרה לו הודעה על כוונת חיוב לפי הוראות סעיף 13 רשאי לטעון את טענותיו, בכתב, ולפי בקשתו במסגרת טענותיו כאמור – גם בעל-פה, לפני המנהל, לעניין הכוונה להטיל עליו עיצום כספי ולעניין סכומו, בתוך 30 ימים ממועד מסירת ההודעה, ורשאי המנהל להאריך את התקופה האמורה בתקופה נוספת שלא תעלה על 30 ימים.

החלטת המנהל ודרישת תשלום

15.  

(א)  המנהל יחליט, לאחר ששקל את הטענות שנטענו לפי סעיף 14, אם להטיל על המפר עיצום כספי, ורשאי הוא להפחית את סכום העיצום הכספי לפי הוראות סעיף 17.

(ב) החליט המנהל לפי הוראות סעיף קטן (א) –

(1) להטיל על המפר עיצום כספי – ימסור לו דרישה בכתב לשלם את העיצום הכספי (בסימן זה – דרישת תשלום), שבה יצוינו, בין השאר, סכום העיצום הכספי המעודכן, והתקופה לתשלומו;

(2) שלא להטיל על המפר עיצום כספי – ימסור לו הודעה על כך, בכתב.

(ג)  בדרישת תשלום או בהודעה לפי סעיף קטן (ב) יפרט המנהל את נימוקי החלטתו.

(ד) לא טען המפר את טענותיו לפי הוראות סעיף 14 בתוך התקופה האמורה באותו סעיף, יראו את ההודעה על כוונת חיוב, בתום אותה תקופה, כדרישת תשלום שנמסרה למפר במועד האמור.

הפרה חוזרת

16.  

בהפרה חוזרת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום השווה לעיצום הכספי כאמור; לעניין זה, "הפרה חוזרת" – הפרת הוראה מהוראות לפי חוק זה כאמור בסעיף 12, בתוך שנתיים מהפרה קודמת של אותה הוראה שבשלה הוטל על המפר עיצום כספי.

סכומים מופחתים

17.  

(א)  המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בסימן זה, אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב).

(ב) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע מקרים, נסיבות ושיקולים שבשלהם ניתן להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בסימן זה, בשיעורים שיקבע.

סכום מעודכן של העיצום הכספי

18.  

(א)  העיצום הכספי יהיה לפי סכומו המעודכן ביום מסירת דרישת התשלום, ולגבי מפר שלא טען את טענותיו לפני המנהל כאמור בסעיף 14 – ביום מסירת ההודעה על כוונת החיוב; הוגש ערעור לבית המשפט לפי סעיף 23 והמנהל או בית המשפט עיכב את תשלומו של העיצום הכספי – יהיה העיצום הכספי לפי סכומו המעודכן ביום ההחלטה בערעור.

(ב) סכום העיצום הכספי, לפני עיגולו לפי סעיף קטן (ג), יתעדכן ב-1 בינואר בכל שנה (בסעיף זה – יום העדכון), בהתאם לשיעור שינוי המדד הידוע ביום העדכון לעומת המדד שהיה ידוע ב-1 בינואר של השנה הקודמת.

(ג)  הסכום האמור בסעיף קטן (ב) יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של 10 שקלים חדשים.

(ד) המנהל יפרסם ברשומות הודעה על סכום העיצום הכספי המעודכן לפי סעיף קטן (ג).

המועד לתשלום העיצום הכספי

19.  

המפר ישלם את העיצום הכספי בתוך 30 ימים מיום מסירת דרישת התשלום כאמור בסעיף 15.

הפרשי הצמדה וריבית

20.  

לא שילם המפר עיצום כספי במועד, ייווספו על העיצום הכספי, לתקופת הפיגור, הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בסעיף 159א(א) לפקודה (בפרק זה – הפרשי הצמדה וריבית), עד לתשלומו.

גבייה

21.  

עיצום כספי ייגבה לאוצר המדינה, ועל גבייתו תחול פקודת המסים (גבייה).

עיצום כספי בשל הפרה לפי חוק זה ולפי חוק אחר

22.  

על מעשה אחד המהווה הפרה של הוראה מההוראות לפי חוק זה המנויות בסעיף 7 ושל הוראה מההוראות לפי חוק אחר, לא יוטל יותר מעיצום כספי אחד.

ערעור

23.  

(א)  על החלטה סופית של המנהל לפי סימן זה ניתן לערער לבית משפט השלום שבו יושב נשיא בית משפט השלום; ערעור כאמור יוגש בתוך 30 ימים מיום שנמסרה ההחלטה.

(ב) אין בהגשת ערעור לפי סעיף קטן (א) כדי לעכב את תשלום העיצום הכספי, אלא אם כן הסכים לכך המנהל או שבית המשפט הורה על כך.

(ג)  החליט בית המשפט לקבל ערעור שהוגש לפי סעיף קטן (א), לאחר ששולם העיצום הכספי, והורה על החזרת סכום העיצום הכספי ששולם או על הפחתת סכום העיצום הכספי, יוחזר הסכום ששולם או כל חלק ממנו שהופחת, לפי העניין, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום תשלומו או הפקדתו עד יום החזרתו.

פרסום

24.  

(א)  הטיל המנהל עיצום כספי לפי פרק זה, יפרסם באתר האינטרנט של רשות המסים את הפרטים שלהלן, בדרך שתבטיח שקיפות לגבי הפעלת שיקול דעתו בהחלטה להטיל עיצום כספי:

(1) דבר הטלת העיצום הכספי;

(2) מהות ההפרה שבשלה הוטל העיצום הכספי ונסיבות ההפרה;

(3) סכום העיצום הכספי שהוטל;

(4) אם הופחת העיצום הכספי – הנסיבות שבשלהן הופחת ושיעור ההפחתה;

(5) פרטים על המפר הנוגעים לעניין;

(6) שמו של המפר.

(ב) הוגש ערעור לפי סעיף 23, יפרסם המנהל את דבר הגשת הערעור ואת תוצאותיו בדרך שבה פרסם את דבר הטלת העיצום הכספי.

(ג)  על אף האמור בסעיף זה, לא יפרסם המנהל פרטים שהם בגדר מידע שרשות ציבורית מנועה מלמסור לפי סעיף 9(א) לחוק חופש המידע, התשנ"ח-1998, וכן רשאי הוא שלא לפרסם פרטים לפי סעיף זה שהם בגדר מידע שרשות ציבורית אינה חייבת למסור לפי סעיף 9(ב) לחוק האמור.

(ד) פרסום לפי סעיף זה בעניין עיצום כספי שהוטל על תאגיד יהיה לתקופה של ארבע שנים.

(ה)  השר רשאי לקבוע דרכים נוספות לפרסום הפרטים האמורים בסעיף זה.

הוראת שעה לעניין פרק ה'

25.  

בתקופה שמיום תחילתו של סימן זה עד תום שנתיים מהמועד האמור, לא ימסור המנהל למפר הודעה על כוונת חיוב אלא אם כן דרש ממנו לתקן את ההפרה והתרה בו, בכתב, כי אם לא תתוקן ההפרה בתוך 60 ימים ממועד מסירת ההתראה תימסר לו הודעה על כוונת חיוב.

פרק ו': הוראות שונות

סעיף ביצוע

26.  

שר האוצר ממונה על ביצוע חוק זה.

עדכון התוספת וקביעת הכללים המחייבים

27.  

אושר עדכון של הכללים על ידי ה-OECD, שר האוצר יקבע בצו עדכון למועד פרסום הכללים המופיע בהגדרה "הכללים" בסעיף 2, וכן יעדכן את תרגום הכללים בתוספת כדי שיתאמו לכללים העדכניים שאושרו על יד ה-OECD.

פרק ז': תחילה

תחילה

28.  

תחילתו של חוק זה, ביום י"ב בטבת התשפ"ו (1 בינואר 2026), והוא יחול על הכנסה שהופקה מיום זה ואילך.

תוספת

1.

תחולה

1.1

תחולת כללי הגלוב (GloBE Rules)

1.1.1

כללי הגלוב (GloBE Rules) חלים על ישויות משתתפות (Constituent Entities - CE) שהן חברות בקבוצה רב-לאומית (MNE Group) בעלת הכנסה שנתית של 750 מיליון אירו או יותר בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית (Ultimate Parent Entity - UPE) בשנתיים לפחות מתוך ארבע שנות הכספים (Fiscal Years) שקדמו לשנת הכספים הנבדקת. כללים נוספים מפורטים בסעיף 6.1 אשר מתאמים את יישום סף ההכנסה המאוחד במקרים מסוימים.

1.1.2

אם אחת או יותר משנות הכספים (Fiscal Years) של קבוצה רב-לאומית (MNE Group) שנלקחו בחשבון לצורך סעיף 1.1.1 הן לתקופה שונה מ-12 חודשים, עבור כל אחת משנות הכספים (Fiscal Years) הללו, סף 750 מיליון אירו יותאם באופן יחסי כדי להתאים לאורך שנת הכספים (Fiscal Year) הרלוונטית.

1.1.3

ישויות (Entities) שהן ישויות מוחרגות (Excluded Entities) אינן כפופות לכללי הגלוב (GloBE Rules).

1.2

קבוצה רב-לאומית וקבוצה

1.2.1

קבוצה רב-לאומית (MNE Group) פירושה - כל קבוצה (Group) הכוללת לפחות ישות (Entity) אחת או מוסד קבע (PE) שאינם ממוקמים בתחום השיפוט של הישות אם הסופית (UPE).

1.2.2

קבוצה (Group) משמעה אוסף של ישויות (Entities) הקשורות באמצעות בעלות או שליטה באופן כזה שהנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות, ההוצאות ותזרימי המזומנים של ישויות אלו:

(a)

נכללים בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE); או

(b)

מוחרגים מהדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית (UPE) מטעמי גודל, מהותיות, או מטעמים לפיהם הישות מוחזקת למכירה בלבד.

1.2.3 קבוצה (Group) משמעותה גם ישות (Entity) הממוקמת בתחום שיפוט אחד ויש לה מוסד קבע (PE) אחד או יותר הממוקמים בתחומי שיפוט אחרים, ובלבד שהישות (Entity) אינה חלק מקבוצה (Group) אחרת המתוארת בסעיף 1.2.2.

1.3

ישות משתתפת (Constituent Entities - CE)

1.3.1

ישות משתתפת (CE) היא:

(a)

כל ישות (Entity) הנכללת בקבוצה (Group);

(b)

כל מוסד קבע (PE) של ישות ראשית (Main Entity) הנכללת בפסקה (a).

1.3.2

מוסד קבע (PE) שהוא ישות משתתפת (CE) לפי פסקה 1.3.1(ב) יטופל כנפרד מהישות הראשית (Main Entity) ומכל מוסד קבע (PE) אחר של הישות הראשית (Main Entity).

1.3.3

ישות משתתפת (CE) אינה כוללת ישות (Entity) שהיא ישות מוחרגת (Excluded Entity).

1.4

ישות אם סופית (Ultimate Parent Entity - UPE)

1.4.1

ישות אם סופית (UPE) פירושה:

(a)

ישות (Entity) אשר:

i.

לה אמצעי שליטה (Controlling Interest), במישרין או בעקיפין, בישות אחרת וכן,

ii.

היא אינה בבעלות, עם אמצעי שליטה (Controlling Interest), במישרין או בעקיפין, על ידי ישות (Entity) אחרת; או

(b)

ישות ראשית (Main Entity) של קבוצה (Group) הנמצאת במסגרת סעיף 1.2.3.

1.5

ישות מוחרגת (Excluded Entity)

1.5.1

ישות מוחרגת היא ישות שהיא:

(a)

ישות ממשלתית (Governmental Entity);

(b)

ארגון בין לאומי (International Organisation);

(c)

מוסד ללא כוונת רווח (Non-profit Organisation);

(d)

קרן פנסיה (Pension Fund);

(e)

קרן השקה (Investment Fund) שהיא ישות אם סופית (UPE);

(f)

כלי השקעה בנדל"ן (Real Estate Investment Vehicle) שהיא ישות אם סופית (UPE).

1.5.2

ישות מוחרגת (Excluded Entity) היא גם ישות (Entity) ש-:

(a)

לפחות 95% משווי הישות (Entity) מוחזק (במישרין או דרך שרשרת של ישויות מוחרגות (Excluded Entities)) בידי ישות מוחרגת (Excluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף 1.5.1 (למעט ישות לשירותי פנסיה (Pension Services Entity)), ואותה ישות (Entity):

i.

פועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי בהחזקת נכסים או בהשקעת כספים לטובת הישות או הישויות המוחרגות (Excluded Entity or Entities); או

ii.

מבצעת פעילויות נלוות לאלו המבוצעות על ידי הישות או הישויות המוחרגות (Excluded Entity or Entities); או

(b)

לפחות 85% משווי הישות (Entity) (במישרין או דרך שרשרת של ישויות מוחרגות (Excluded Entities)), בידי ישות מוחרגת (Excluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף 1.5.1 (למעט ישות לשירות פנסיה (Pension Services Entity)), ובלבד שעיקר הכנסתה של הישות (Entity) הן דיבידנדים מוחרגים (Excluded Dividends) או רווח או הפסד הון מוחרג (Excluded Equity Gain or Loss) שמוחרגים מחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) בהתאם לסעיפים 3.2.1(b) או (c).

1.5.3

           ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) יכולה לבחור שלא לטפל בישות (Entity) כישות מוחרגת (Excluded Entity) בהתאם לסעיף 1.5.2. בחירה כאמור הינה בחירה ל-5 שנים (Five-Year Election).

2. הוראות חיוב

2.1

יישום ה-IIR

2.1.1 

ישות משתתפת (CE), שהיא ישות אם סופית UPE)) של קבוצה רב-לאומית ((MNE Group הממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בכל עת במהלך שנת הכספים (Fiscal Year), תשלם מס בסכום השווה לחלקה הניתן להקצאה במס להשלמה (Allocable Share of the Top-Up Tax) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) לשנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.2

ישות אם ביניים (Intermediate Parent Entity) של קבוצה רב-לאומית (MNE Group) שממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בכל עת במהלך שנת הכספים (Fiscal Year) תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס להשלמה (Allocable Share of the TopUp Tax) באותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.3

סעיף 2.1.2 לא יחול אם:

(a)

ישות אם סופית (UPE) של קבוצה רב-לאומית (MNE Group) נדרשת ליישם IIR כשיר (Qualified IIR) עבור אותה שנת כספים (Fiscal Year); או

(b)

ישות אם ביניים (Intermediate Parent Entity) אחרת המחזיקה (במישרין או בעקיפין) זכות שליטה (Controlling Interest) בישות האם ביניים (Intermediate Parent Entity) נדרשת ליישם IIR כשיר ((Qualified IIR עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.4

על אף האמור בסעיפים 2.1.1 עד 2.1.3, ישות אם בבעלות חלקית (Partially Owned Parent Entity – POPE) הממוקמת ב-[הוסף את תחום השיפוט המיישם] המחזיקה (במישרין או בעקיפין) באמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בכל עת במהלך שנת הכספים (Fiscal Year) תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס להשלמה (Allocable Share of the Top-up Tax) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.5

סעיף 2.1.4 לא יחול אם ישות אם בבעלות חלקית (POPE) הנמצאת בבעלות מלאה (במישרין או בעקיפין) על ידי ישות אם בבעלות חלקית (POPE) אחרת הנדרשת ליישם IIR כשיר (Qualified IIR) עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.6

ישות אם (Parent Entity) הממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] תחיל את הוראות סעיפים 2.1.1 עד 2.1.5 ביחס לישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שאינה ממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם].

2.2

הקצאת מס להשלמה (Top-Up Tax) במסגרת ה-IIR

2.2.1

חלקה הניתן להקצאה במס להשלמה של ישות אם (Parent Entity’s Allocable Share of the Top-up Tax) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) הוא סכום השווה למס להשלמה (Top-up Tax) של ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) כפי שחושב בהתאם לפרק 5, מוכפל ביחס ההכללה של ישות אם (Parent Entity’s Inclusion Ratio) עבור הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.2.2

יחס ההכללה של ישות אם (Parent Entity’s Inclusion Ratio) עבור ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year) הוא היחס בין (a) ההכנסה גלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year) מופחתת בסכום אותה הכנסה המיוחסת לאמצעי שליטה (Ownership Interests) המוחזקת על ידי בעלים אחרים ל-(b) ההכנסה גלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.2.3

סכום ההכנסה גלוב (GloBE Income) המיוחסת לאמצעי השליטה (Ownership Interests) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) המוחזקת על ידי בעלים אחרים הוא הסכום שהיה מטופל כמיוחס לאותם בעלים על פי העקרונות של תקן חשבונאי כספי מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard) המשמש בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE) אם ההכנסה נטו (net income) של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) הייתה שווה להכנסה גלוב (GloBE Income) שלה וגם:

(a)

ישות האם (Parent Entity) הכינה דוחות כספים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) בהתאם לתקן חשבונאי (accounting standard) זה (הדוחות הכספים המאוחדים ההיפותטיים (the hypothetical Consolidated Financial Statements)).

b)

ישות האם (Parent Entity) החזיקה בזכות שליטה (Controlling Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) כך שכל ההכנסות וההוצאות של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) אוחדו על בסיס שורה-אחר-שורה (line-by-line basis) עם אלו של ישות האם (Parent Entity) בדוחות הכספיים המאוחדים היפותטיים (the hypothetical Consolidated Financial Statements).

(c)

כל ההכנסות גלוב של הישות המשתתפת במיסוי נמוך Low-Taxed Constituent) Entity’s GloBE Income) יוחסו לעסקאות עם אדם שאינו ישויות בקבוצה (Group Entities); וכן

(d)

כל אמצעי השליטה (Ownership Interests) שאינם מוחזקים במישרין או בעקיפין על ידי ישות אם (Parent Entity) הוחזקו על ידי אדם שאינו ישויות בקבוצה (Group Entities).

2.2.4

במקרה של ישות שקופה (Flow-through Entity), הכנסה גלוב (GloBE Income) לפי סעיף זה לא יכללו כל הכנסה שהוקצתה, בהתאם לסעיף 3.5.3, לבעלים שאינו ישות בקבוצה (Group Entity).

2.3

מנגנון קיזוזIIR

2.3.1

ישות אם (Parent Entity) המחזיקה באמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעקיפין דרך ישות אם ביניים (Intermediate Parent Entity) או ישות אם בבעלות חלקית (POPE) שאינה זכאית להחרגה מה-IIR לפי סעיף 2.1.3 או 2.1.5 תפחית את חלקה המוקצה (allocable share) במס להשלמה (Top-up Tax) של הישות המשתתפת במיסי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בהתאם לסעיף 2.3.2.

2.3.2

ההפחתה בסעיף 2.3.1 תהיה סכום השווה לחלק המוקצה של המס להשלמה (Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות אם (Parent Entity) שהובא לחיוב על ידי ישות האם ביניים (Intermediate Parent Entity) או ישות האם בבעלות חלקית (POPE) לפי IIR כשיר (Qualified IIR).

2.4

יישום ה-UTPR

2.4.1

ישויות משתתפות (CEs) של קבוצה רב-לאומית (MNE Group) הממוקמת ב-[הוסף שם תחום השיפוט המיישם] לא יקבלו ניכוי (או ידרשו לבצע התאמה שוות ערך לפי החוק המקומי) בסכום הגורם לכך שלישויות משתתפות (CEs) אלו תהיה הוצאת מס במזומן נוספת (additional cash tax expense) השווה לסכום המס להשלמה UTPR ((UTPR Top-up Tax Amount) לשנת כספים (Fiscal Year) שהוקצתה לאותו תחום שיפוט.

2.4.2

ההתאמה המוזכרת בסעיף 2.4.1 תחול ככל האפשר ביחס לשנת המס שבה מסתיימת שנת הכספים (Fiscal Year). אם התאמה זו אינה מספיקה כדי לייצר הוצאת מס במזומן נוספת (additional cash tax expense) עבור שנת מס זו השווה לסכום המס להשלמה UTPR (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים (Fiscal Year), ההפרש יועבר במידה הדרושה לשנות הכספים (Fiscal Years) העוקבות ויהיה כפוף להתאמה הנזכרת בסעיף 2.4.1 ככל האפשר עבור כל שנת מס (taxable year).

2.4.3

סעיף 2.4.2 לא חול על ישות משתתפת (CE) שהיא ישות השקעה (Investment Entity).

2.5

סכום המס להשלמה UTPR (UTPR Top-up Tax Amount)

2.5.1 

סכום המס להשלמה UTPR (UTPR Top-up Tax) עבור שנת כספים (Fiscal Year) יהיה שווה לסכום המס להשלמה (Top-up Tax) שחושב עבור כל ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) של הקבוצה הב-לאומית (MNE Group) עבור אותה שנת כספים (Fiscal Year) (נקבע בהתאם לסעיף 5.2), בכפוף להתאמות המפורטות בסעיף 2.5 זה וסעיף 9.3.

2.5.2

המס להשלמה (Top-up Tax) שחושב עבור ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שנלקח בחשבון לפי סעיף 2.5.1 יופחת לאפס אם כל אמצעי השליטה (Ownership Interests) של ישות אם סופית (UPE) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) כאמור מוחזקות במישרין או בעקיפין על ידי ישות אם (Parent Entities) אחת או יותר הנדרשות להחיל IIR כשיר (Qualified IIR) בתחום השיפוט שבו הן ממוקמות ביחס לאותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.5.3

כאשר סעיף 2.5.2 אינו חל, המס להשלמה (Top-up Tax) המחושב עבור ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שנלקח בחשבון לפי סעיף 2.5.1 יופחת על ידי החלק המוקצה במס להשלמה (Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות האם (Parent Entity) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שחויבה לפי IIR כשיר (Qualified IIR).

2.6

הקצאת מס להשלמה עבור UTPR

2.6.1

בכפוף לסעיפים 2.6.2 ו-2.6.3, סכום המס להשלמה UTPR (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם) ייקבע על ידי הכפלת הסכום הכולל של המס להשלמה UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) שנקבע בסעיף 2.5.1 בשיעור ה-UTPR (UTPR percentage) של תחום השיפוט. שיעור ה-UTPR (UTPR percentage) של-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] יקבע בכל שנת כספים (Fiscal Year) עבור כל קבוצה רב-לאומית (MNE Group) כדלקמן:

כאשר, עבור כל שנת כספים (Fiscal Year):

(a)

מספר העובדים (Number of Employees) בתחום שיפוט הוא המספר הכולל של העובדים של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב-לאומית (MNE Group) הממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם].

(b)

מספר העובדים (Number of Employees) בכל תחומי השיפוט UTPR (UTPR Jurisdictions) הוא המספר הכולל של העובדים של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב-לאומית (MNE Group) הממוקמות בתחום שיפוט שיש לו UTPR כשיר (Qualified UTPR) בתוקף לשנת הכספים (Fiscal Year).

(c)

הערך הכולל של נכסים מוחשיים (Tangible Assets) בתחום השיפוט הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפות בקבוצה הרב-לאומית (MNE Group) הממוקמות ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם].

(d)

הערך הכולל של נכסים מוחשיים (Tangible Assets) בכל תחומי שיפוט UTPR הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב-לאומית (MNE Group) הממוקמת בתחום שיפוט שיש לו UTPR כשיר (Qualified UTPR) בתוקף לשנת הכספים (Fiscal Year).

2.6.2

למטרות סעיף 2.6.1,

(a)

מספר העובדים (Number of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות השקעה (Investment Entity) לא ייכללו במרכבי הנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס להשלמה UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount);

(b)

מספר העובדים (Number of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות שקופה (Flow-through Entity) שלא מוקצים למוסדות קבע (PEs) יוקצו לישויות המשתתפות (CEs) (ככל שישנן) הממוקמות בתחום השיפוט שבו נוצרה הישות השקופה (Flow-through Entity). מספר העובדים (Number of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות שקופה (Flow-through Entity) שלא מוקצים למוסדות קבע (PEs) או על פי הוראה זו לא ייכללו בנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס להשלמה UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount).

2.6.3

על אף האמור בסעיף 2.6.1 שיעור UTPR (UTPR Percentage) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] עבור קבוצה רב-לאומית (MNE Group) ייחשב כאפס עבור שנת כספים (Fiscal Year) כל עוד סכום המס להשלמה (Top-Up Tax) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] בשנת כספים (Fiscal Year) קודמת לא הביאו לכך שהישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב-לאומית (MNE Group) הממוקמות ב-[הוסף את תחום השיפוט המיישם] תהיה הוצאת מס במזומן נוספת (additional cash tax expense) ששווה, בסך הכול, לסכום המס להשלמה UTPR (UTPR Top-up Tax) לשנת כספים (Fiscal Year) קודמת שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם]. מספר העובדים (Number of Employees) והנכסים המוחשיים (Tangible Assets) של הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב-לאומית (MNE Group), שממוקמות בתחום שיפוט שבו שיעור UTPR (UTPR Percentage) הוא אפס עבור שנת כספים (Fiscal Year) יוחרגו מהנוסחה הקבועה בסעיף 2.6.1 להקצאת הסכום הכולל של המס להשלמה UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) עבור אותה שנת הכספים (Fiscal Year).

2.6.4

סעיף 2.6.3 אינו חל על שנת כספים (Fiscal Year) אם לכל תחומי השיפוט עם UTPR כשיר (Qualified UTPR) בשנת הכספים (Fiscal Year) יש שיעור UTPR (UTPR Percentage) של אפס עבור קבוצה רב-לאומית (MNE Group) עבור אותה שנת הכספים (Fiscal Year).

3.

חישוב הכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss)

3.1

דוחות כספיים (Financial Accounts)

3.1.1

ההכנסה או ההפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) של כל ישות משתתפת (CE) הוא ההכנסה או ההפסד נטו בספרים (FANIL) שנקבע עבור הישות המשתתפת (CE) לשנת הכספים (Fiscal Year) מתואם בפריטים המתוארים בסעיפים 3.2 עד 3.5.

3.1.2

הכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) הוא הרווח או ההפסד נטו שנקבע עבור ישות משתתפת (CE) (לפני התאמות איחוד כלשהן המבטלות עסקאות בין חברתיות) בהכנת דוחות כספיים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE).

3.1.3

אם אין זה מעשי באופן סביר לקבוע את ההכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) עבור ישות משתתפת (CE) בהתבסס על תקן חשבונאי (accounting standard) המשמש בהכנת דוחות כספיים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הישות אם הסופית (UPE). הרווח או הפסד נטו בספרים (FANIL) עבור הישות משתתפת לשנת הכספים עשוי להיקבע באמצעות שימוש בתקן חשבונאי כספי מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard) אחר או תקן חשבונאי כספי מאושר (Authorised Financial Accounting Standard) אם:

(a)

הדוחות הכספיים של הישות המשתתפת (CE) מטופלים לפי כללי החשבונאות האלה;

(b)

המידע שנכלל בדוחות הכספיים מהימן ; וכן

(c)

הפרשים קבועים שעולים על 1 מיליון אירו שנובעים מהחלה של כלל או סטנדרט חשבונאי על פריטי הכנסה, הוצאה או עסקאות ששונה מהסטנדרט/כלל החשבונאי שמשמש בהכנת הדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות אם סופית (UPE), יתואמו לטיפול שנדרש לפי תקן חשבונאות שמשמש לדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית (UPE).

3.2

התאמות לקביעת הכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss)

3.2.1

הכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) של ישות משתתפת מותאם לגבי הפריטים הבאים כדי להגיע להכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) של אותה ישות (Entity):

(a)

הוצאות מיסים נטו (Net Taxes Expense);

(b)

דיבידנדים מוחרגים (Excluded Dividends);

(c)

רווח או הפסד הון מוחרג (Excluded Equity Gain or Loss);

(d)

רווח או הפסד כלול משיטת הערכה מחדש (Included Revaluation Method Gain or Loss);

(e)

רווח או הפסד ממכירת נכסים והתחייבויות המוחרגים לפי סעיף 6.3 (Gain or loss from disposition of assets and liabilities excluded under Article 6.3);

(f)

רווחים או הפסדים אסימטריים ממטבע חוץ (Asymmetric Foreign Currency Gains or Losses);

(g)

הוצאות אסורות במדיניות (Policy Disallowed Expenses);

(h)

שגיאות בתקופות קודמות ושינויים בעקרונות חשבונאיים (Prior Period Errors and Changes in Accounting Principles);

(i)

הוצאת פנסיה נצברת (Accrued Pension Expense).

3.2.2

בבחירת הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity), ישות משתתפת (CE) רשאית להחליף את הסכום המותר בניכוי בחישוב הכנסתה החייבת במס במקום הימצאה בסכום שהוצא בדוחותיה הכספיים עבור עלות או הוצאה של ישות משתתפת (CE) זו ששולמה באמצעות תגמול מבוסס מניות. אם הוצאות תגמול מבוסס מניות נובעות בקשר לאופציה שפגה ללא מימוש, על הישות המשתתפת (CE) לכלול את הסכום הכולל שנוכה בעבר בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) שלה עבור שנת הכספים (Fiscal Year) שבה פגה האופציה. הבחירה היא בחירה לחמש שנים (Five-Tear Election) וחייבת להיות מיושמת בעקביות עם תגמול מבוסס מניות של כל הישויות המשתתפות (CEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט עבור השנה בה נעשית הבחירה וכל שנות הכספים (Fiscal Years) הבאות. אם הבחירה נעשית בשנת כספים לאחר שחלק מתגמול מבוסס המניות של עסקה נרשם בדוחות הכספיים, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) שלה עבור אותה שנת כספים (Fiscal Year) סכום השווה לעודף הסכום המצטבר שהותר כהוצאה בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) שלה בשנות כספים קודמות על פני הסכום המצטבר שהיה מותר כהוצאה אילו הבחירה הייתה בתוקף באותן שנות כספים (Fiscal Years). אם הבחירה מבוטלת, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה לשנת הביטול את הסכום שנוכה, בהתאם לבחירה, העולה על ההוצאה החשבונאית שהצטברה ביחס לתגמול מבוסס המניות שטרם שולם.

3.2.3

כל עסקה בין ישויות משתתפות (CEs) הממוקמות בתחומי שיפוט שונים שאינה נרשמת באותו סכום בדוחות הכספיים של שתי הישויות המשתתפות (CEs) או שאינה עולה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע (Arm's length Principle), חייבות להיות מתואמת כך שתהיה באותו סכום ותעלה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע. הפסד ממכירה או העברה אחרת של נכס בין שתי ישויות משתתפות (CEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט שאינו נרשם באופן עקבי עם עיקרון אורך הזרוע (Arm's length Principle), יחושב מחדש על בסיס עיקרון אורך הזרוע (Arm's length Principle) אם הפסד זה נכלל בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) . כללים להקצאת הכנסה או הפסד בין ישות ראשית (Main Entity) לבין מוסדות הקבע (PEs) שלה נמצאים בסעיף 3.4.

3.2.4

זיכויי מס ברי החזר כשירים (Qualified Refundable Tax Credits - QRTC) יטופלו כהכנסה בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות משתתפת (CE). זיכויי מס ניתנים להחזר שאינם כשירים (Non- Qualified Refundable Tax Credits - NQRTC) לא יטופלו כהכנסה בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or L) של ישות משתתפת (CE).

3.2.5

ביחס לנכסים והתחייבויות הכפופים לשווי הוגן או חשבונאות ירידת ערך בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements), ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) רשאית לבחור לקבוע רווחים והפסדים באמצעות עיקרון המימוש למטרות חישוב הכנסה גלוב (GloBE Income). הבחירה היא בחירה לחמש שנים (Five-Year Election) וחלה על כל הישויות המשתתפות (CEs) הנמצאות בתחום השיפוט שעליו חלה הבחירה. הבחירה חלה על כל הנכסים וההתחייבויות של ישויות משתתפות ככאלו, אלא אם ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) בוחרת להגביל את הבחירה לנכסים מוחשיים של ישויות משתתפות (CEs) כאלו או לישויות משתתפות (CEs) שהן ישויות השקעה (Investment Entities), לפי בחירה זו:          

(a)

כל הרווחים או ההפסדים המיוחסים לשווי הוגן או לחשבונאות ירידת ערך ביחס לנכס או התחייבות, יוחרגו מחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss).

(b)

השווי של הנכס או ההתחייבות בספרים למטרת הכרעה ברווח או הפסד יהיה לפי השווי בספרים במועד המאוחר מבין:

i.

היום הראשון של שנת הבחירה;

ii.

היום שבו הנכס נרכש או שההתחייבות הוצאה; ו-

(c)

אם הבחירה מבוטלת, ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישויות המשתתפות (CEs) מותאם בהפרש בתחילת שנת הביטול בין השווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות לבין הערך בספרים של הנכס או ההתחייבות שנקבע בהתאם לבחירה.

3.2.6

(a)

מיסים מכוסים (Covered Taxes) ביחס לרווח נטו מנכס (Net Asset Gain) או להפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) בשנת הבחירה (Election Year) יוחרגו מחישוב מיסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) .

(b)

הרווח נכס המצרפי (Aggregate Asset Gain) בשנת הבחירה (Election Year) יועבר אחורה לשנת ההפסד (Loss Year) המוקדמת ביותר, ויתואם באופן יחסי כנגד הפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) של כל ישות משתתפת (CE) שנמצאת באותו תחום שיפוט.

(c)

אם, עבור כל שנת הפסד (Loss Year), הרווח נכס המותאם (Adjusted Asset Gain) עולה על סך ההפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) של כל הישויות המשתתפות (CE) שנמצאות באותו תחום שיפוט, הרווח המתואם של נכס (Adjusted Asset Gain) יועבר לשנת ההפסד (Loss Year) הבאה (אם ישנה), ויוחל באופן יחסי כנגד כל הפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) של כל ישות משתתפת (CE) בתחום השיפוט.

(d)

כאשר קיים רווח נכס מצרפי (Aggregate Asset Gain) בתחום שיפוט בשנת כספים (Fiscal Year), הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity) רשאית לעשות, לפי סעיף זה 3.2.6, בחירה שנתית (Annual Election) עבור אותו תחום שיפוט כדי להתאים את ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) לגבי כל שנת כספים (Fiscal Year) קודמת בתקופת המבט לאחור (Look-back Period) באופן המתואר בפסקאות (b) ו-(c) ולפרוס כל רווח נכס מותאם (Adjusted Asset Gain) שנותר על פני תקופת המבט לאחור (Look-back Period) באופן המתואר בפסקה (d). שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס להשלמה (Top-up Tax), אם קיימים, עבור כל שנת כספים (Fiscal Year) קודמת, יחושבו מחדש לפי סעיף 5.4.1 כאשר נעשית בחירה לפי סעיף זה: כל רווח נכס מותאם (Adjusted Asset Gain) שנותר אחרי יישום פסקה (ב) ו-(ג) יוקצה באופן שווה לכל שנת כספים בתקופת המבט לאחור (Look-back Period) . רווח הנכס המוקצה (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית ייכלל בחישוב ההכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) עבור ישות משתתפת (CE) הממוקמת בתחום השיפוט הזה באותה שנה בהתאם לנוסחא הבאה: רווח נכס מוקצה (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית כפול היחס בין רווח נטו מנכסים (Net Asset Gain) של ישות משתתפת מסוימת בשנת הבחירה (Election Year) (The specified Constituent Entity's Net Asset Gain in the Election year) לבין רווח נטו מנכס (Net Asset Gain) של כל הישויות המשתתפות בשנת הבחירה (Election Year) (The Net Asset Gain of all specified Constituent Entities in the Election Year). למטרות הנוסחה לעיל, ישות משתתפת (CE) מסוימת היא ישות משתתפת (CE) שיש לה רווח נטו מנכסים (Net Asset Gain) בשנת הבחירה (Election Year) והייתה בתחום השיפוט של השנה הרלוונטית. אם אין ישות משתתפת (CE) מסוימת לשנה הרלוונטית, הרווח נכס המותאם (Adjusted Asset Gain) מוקצה לאותה שנה יהיה מוקצה באופן שווה לכל אחת מהישויות המשתתפות (CEs) הנמצאות בתחום השיפוט באותה שנה.

3.2.7

החישוב של הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות במיסוי נמוך (Low-Tax Entity) לא יכלול כל הוצאה שקשורה להסדר מימון תוך קבוצתי (Intragroup Financing Arrangement) שניתן להניח כי במהלך תקופת ההסדר צפוי:

(a)

הגדלת סכום ההוצאות שנלקחות בחשבון בחישוב ההכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות במיסוי נמוך (Low-Tax Entity).

(b)

מבלי לגרום לעלייה תואמת בהכנסה החייבת במס של הצד הנגדי במיסוי גבוה (High-Tax Counterparty).

3.2.8

ישות אם סופית (UPE) יכולה לבחור להחיל את הטיפול החשבונאי המאוחד שלה כדי לבטל הכנסה, הוצאה, רווחים והפסדים בעסקאות בין ישויות משתתפות (CE) הנמצאות ונכללות בקבוצת מיסוי מאוחדת, באותו תחום שיפוט, לצורך חישוב ההכנסה או ההפסד גלוב נטו (Net GloBE Income or Loss) של כל ישות משתתפת (CE) כזו. הבחירה לפי סעיף זה היא בחירה לחמש שנים (Five-Year Election). עם ביצוע או ביטול הבחירה האמורה, יתבצעו התאמות מתאימות לצורכי הגלוב (GloBE) כך שלא יהיה כפלים או השמטות של פריטי הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) כתוצאה מביצוע או ביטול הבחירה.

3.2.9

חברת  ביטוח לא תכלול בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) סכומים שנגבו ממבוטחים עבור מסים ששולמו על ידי חברת הביטוח בקשר להחזרים למבוטחים. חברת ביטוח תכלול בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) כל החזר למבוטחים שאינו משתקף ברווח או ההפסד נטו בספרים (FANIL), במידה שהעלייה או הירידה המתאימה בהתחייבות כלפי המבוטחים משתקפת ברווח או הפסד נטו בספרים (FANIL).

3.2.10

סכומים המוכרים כהפחתה בהון של ישות משתתפת (CE) הנובעים מחלוקות ששולמו או ישולמו ביחס להון רובד ראשון נוסף (Additional Tier One Capital) שהונפק על דיי הישות המשתתפת (CE) יטופלו כהוצאה בחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה. סכומים שהוכרו כהגדלה בהון של ישות משתתפת (CE) המיוחסים לחלוקות שנתקבלו או יתקבלו ביחס להון רובד ראשון נוסף (Additional Tier One Capital) המוחזק על ידי הישות המשתתפת (CE) ייכללו בחישוב ההכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה.

3.2.11

רווח או הפסד נטו בספרים (FANIL) של ישות משתתפת (CE) יתואם כנדרש כדי לשקף את דרישות ההוראות הרלוונטיות של פרקים 6 ו- 7.

3.3

החרגת הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income exclusion)

3.3.1

עבור קבוצה רב-לאומית (MNE Group) שיש לה הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income), והכנסה נלווית כשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של כל ישות משתתפת (CE) יוחרגו מחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה לפי סעיף 3.2 בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת. כאשר חישוב הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) מביא להפסד, ההפסד יוחרג מחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה.

3.3.2

הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) משמעה ההכנסה נטו שמושגת על ידי הישות המשתתפת (CE) מ-:

(a)

הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שהיא מפעילה בתעבורה בינלאומית, בין אם הספינה נמצאת בבעלותה, בחכירה או בדרך אחרת לרשותה של הישות המשתתפת (CE).

(b)

הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שמופעלות בתעבורה בינלאומית במסגרת הסכמי חכירת מקומות (slot-chartering arrangements).

(c)

חכירה של ספינה, לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית, בחכירה מלאה כולל ציוד, צוות ואספקה

(d)

חכירת ספינה על בסיס חכירת ספינה ללא צוות (bare boat charter), לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית, לישות משתתפת (CE) אחרת.

(e)

השתתפות במאגר, בעסק משותף או בסוכנות הפעלה בינלאומית להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית; וכן

(f)

מכירת ספינה המשמשת להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית , בתנאי שהספינה הוחזקה לשימוש על ידי הישות המשתתפת (CE) למשך שנה אחת לפחות. הכנסות מספנות בינלאומית (International Shipping Income) לא תכלול הכנסה נטו המתקבלת מהובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות דרך נתיבי מים פנימיים בתוך אותו תחום שיפוט.

3.3.3

הכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) משמעה הכנסה נטו המתקבלת על ידי ישות משתתפת (CE) מהפעילויות הבאות שנעשות בעיקר בקשר להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית:

(a)

חכירת ספינה על בסיס חכירה ללא צוות לעסק ספנות אחר שהוא לא ישות משתתפת (CE), ובלבד שהחכירה אינה עולה על שלוש שנים;

(b)

מכירת כרטיסים שהונפקו על ידי עסק ספנות אחר עבור הדרך הפנים ארצית של מסע בינלאומי;

(c)

חכירה ואחסנה לזמן קצר של מכולות או דמי עיכוב בגין ההחזרה המאוחרת של המכולות;

(d)

מתן שירותים לעסקי ספנות אחרים על ידי מהנדסים, צוות תחזוקה, מטפלי מטען, צוות מטבח, ואנשי שירות לקוחות; וכן

(e)

הכנסה מהשקעה שבה ההשקעה המייצרת את ההכנסה נעשית כחלק בלתי נפרד מניהול עסק הפעלת הספינות בתעבורה בינלאומית.

3.3.4

סך ההכנסה הנלווית הכשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של כל הישויות המשתתפות (CEs) הממוקמות בתחום שיפוט לא יעלה על 50% מההכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) של אותן ישויות משתתפות (CEs).

3.3.5

העלויות שנגרמו על ידי ישות משתתפת (CE) המיוחסות ישירות לפעילות הספנות הבינלאומית שלה המפורטות בסעיף 3.3.2 ועלויות המיוחסות ישירות לפעילות הנלווית הכשירה שלה המפורטות בסעיף 3.3.3 ינוכו מההכנסות של הישות המשתתפת (CE) מפעילויות כאלה כדי לחשב את ההכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנסה הנלווית הכשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income). עלויות אחרות שנגרמו על ידי ישות משתתפת (CE) המיוחסות בעקיפין לפעילות ספנות בינלאומית ולפעילות הנלווית הכשירה יוקצו על בסיס ההכנסות של הישות המשתתפת (CE) מפעילויות כאלה ביחס לסך הכנסותיה . כל העלויות הישירות והעקיפות המיוחסות להכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) ולהכנסה נלווית כשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) יוחרגו מחישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה.

3.3.6

כדי שההכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנסה הנלווית הכשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) יהיו זכאים להחרגה מהכנסה או הפסד גלוס (GloBE Income or Loss) שלה לפי סעיף זה, על הישות המשתתפת (CE) להוכיח כי הניהול האסטרטגי או המסחרי של כל הספינות הנוגעות בדבר מתבצע בפועל מתוך תחום השיפוט שבו ממוקמת הישות המשתתפת (CE).

3.4

הקצאת הכנסה או הפסד בין ישות ראשית (Main Entity) לבין מוסד קבע (PE)

3.4.2

הכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) של מוסד קבע (PE) כאמור בסעיף 3.4.1 יותאם, אם נדרש:

(a)

במקרה של מוסד קבע (PE) כהגדרתו בפסקאות (a) ו-(b) להגדרה בסעיף 10.1, כדי לשקף רק את הסכומים והפריטים של הכנסה והוצאה המיוחסים למוסד הקבע (PE) בהתאם לאמנת מס (Tax Treaty) ישימה או לחוק מקומי של תחום השיפוט שבו הוא ממוקם ללא קשר לסכום ההכנסה הכפוף למס וסכום ההוצאות המותרות בניכוי באותו תחום שיפוט;

(b)

במקרה של מוסד קבע (PE) כהגדרתו בפסקה (c) של ההגדרה לפרק 10.1, לשקף רק את הסכומים והפריטים של ההכנסה וההוצאה שתהיה מוקצית בהתאמה לסעיף 7 במודל אמנת המס של ה-OECD (OECD Model Tax Convention).

3.4.3

במקרה של ישות משתתפת (CE) שהיא מוסד קבע (PE) בהתאם לפסקה (d) של ההגדרה בסעיף 10.1, ההכנסה שלה המשמשת לחישוב ההכנסה או ההפסד נטו בספרים (FANIL) היא ההכנסה הפטורה בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשית (Main Entity) ומיוחסת לפעילויות שנערכות מחוץ לאותו תחום שיפוט. ההוצאות המשמשות לחישוב ההכנסה או ההפסד נטו בספרים (FANIL) הן אלה שאינן מנוכות לצרכי מס בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשית (Main Entity) ומיוחסות לפעילויות אלו.

3.4.4

ההכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) של מוסד קבע (PE) אינו נלקח בחשבון בקביעת ההכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישות הראשית, למעט כאמור בסעיף 3.4.5.

3.4.5

הפסד גלוב (GloBE Loss) של מוסד קבע (PE) יטופל כהוצאה של הישות הראשית (Main Entity) (ולא של מוסד הקבע (PE)) לצורך חישוב ההכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה במידה שההפסד של מוסד הקבע (PE) מטופל כהוצאה בחישוב ההכנסה החייבת המקומית של ישות ראשית (Main Entity) כזו ואינו מופחת כנגד פריט הכנסה הכפוף למס לפי חוקי תחום השיפוט של הישות הראשית (Main Entity) ותחום השיפוט של מוסד הקבע (PE). הכנסת גלוב (GloBE Income) שתיווצר לאחר מכן במוסד הקבע (PE) תטופל כהכנסת גלוב (GloBE Income) של הישות הראשית (Main Entity) (ולא של מוסד הקבע (PE)) עד לסכום ההפסד גלוב (GloBE Loss) שטופל בעבר כהוצאה לצורך חישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישות הראשית (Main Entity).

3.5

הקצאת הכנסה או הפסד מישות שקופה (Flow-through Entity)

3.5.1

ההכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) של ישות משתתפת (CE) שהיא ישות שקופה (Flow-through Entity) מוקצה באופן הבא:

(a)

במקרה של מוסד קבע (PE) שדרכו מנוהל עסק הישות כולו או חלקו, ההכנסה או ההפסד נטו בספרים (FANIL) של הישות מוקצה למוסד קבע (PE) זה בהתאם לסעיף 3.4;

(b)

במקרה של ישות שקופה למס (Tax Transparent Entity) שאינה ישות האם הסופית (UPE), כל הכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) שנותר לאחר יישום פסקה (א) מוקצה לבעליהם של הישויות המשתתפות (CE) בהתאם לאמצעי השליטה שלהם (Ownership Interests); וכן

(c)

במקרה של ישות שקופה למס (Tax Transparent Entity) שהיא ישות האם הסופית (UPE) או ישות היברידית הפוכה (Reverse Hybrid Entity), כל הכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) שנותר לאחר יישום פסקה (a) מוקצה לה.

3.5.2

הכללים של סעיף 3.5.1 יוחלו בנפרד ביחס לכל אמצעי שליטה (Ownership Interests) בישות השקופה (Flow-through Entity).

3.5.3

לפני יישום סעיף 3.5.1, ההכנסה או ההפסד נטו בספרים (FANIL) של ישות שקופה (Flow-through Entity) יופחת בסכום המיוחס לבעליה שאינם ישויות בקבוצה (Group Entities) ושמחזיקים את אמצעי השליטה (Ownership Interests) שלהם בישות שקופה (Flow-through Entity) במישרין או באמצעות מבנה שקוף למס (Tax Transparent Structure).

3.5.4   סעיף 3.5.3 אינו חל על:

(a)

ישות אם סופית (UPE) שהיא ישות שקופה (Flow-through Entity); או

(b)

כל ישות שקופה (Flow-through Entity) בבעלות ישות אם סופית (UPE) כאמור (במישרין או באמצעות מבנה שקוף למס (Tax Transparent Structure)).

הטיפול בישויות אלה נדרש בסעיף 7.1

3.5.5

ההכנסה או ההפסד נטו בספרים (FANIL) של ישות שקופה (Flow-through Entity) מופחת בסכום המוקצה לישות משתתפת (CE) אחרת.

4.

חישוב מיסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes)

4.1

מיסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes)

4.1.1

המיסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של ישות משתתפת (CE) בשנת הכספים (Fiscal Year) יהיו שווים להוצאות המס השוטפות שנצברו בהכנסה או הפסד נטו בספרים (FANIL) שלה ביחס למיסים מכוסים (Covered Taxes) לשנת הכספים (Fiscal Year) מותאמים על ידי:

(a)

הסכום נטו של תוספות למיסים מכוסים (Additions to Covered Taxes) בשנת הכספים (Fiscal Year) (כפי שנקבע לפי סעיף 4.1.2) והפחתות למיסים מכוסים (Reductions to Covered Taxes) (כפי שנקבע לפי סעיף 4.1.3);

(b)

סכום המסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) (כפי שנקבע בהתאם לסעיף 4.4);

(c)

כל גידול או הפחתה במיסים מכוסים (Covered Taxes) שנרשמו בהון או בהכנסה כוללת אחרת (Other Comprehensive Income) הנוגעים לסכומים הכלולים בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שיהיו חייבים במס לפי כללי המס המקומיים.

4.1.2

התוספות למיסים מכוסים (Additions to Covered Taxes) של ישות משתתפת (CE) בשנת הכספים (Fiscal Year) הן סכום של:

(a)

כל סכום של מיסים מכוסים (Covered Taxes) שנצבר כהוצאה ברווח לפני מס בספרים;