תוכן עניינים
ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן
ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:
טיוטת תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשפ"ה-2025
1. תיקון תקנה 1
2. תחולה
תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשפ"ה-2025;
ביום 31 במאי 2023 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ"ג–2023 (להלן – התיקון), במסגרתו נוסף פרק שמיני בחלק ד' לפקודת מס הכנסה אשר קבע מנגנון חדש שנועד לאפשר לבעלי עסקים זעירים לנכות מהכנסתם סכום הוצאה קבוע (ניכוי נורמטיבי), במקום ניכוי הוצאות בפועל בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה והתקנות מכוחה, וזאת במטרה להקל בבירוקרטיה ובנטל הדיווח המוטל על עוסקים אלו.
במקביל, תוקנו גם תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח–1988 (להלן - התקנות), ונקבע בהן מנגנון דיווח ותשלום מס ייעודי לבעלי הכנסה מעסק זעיר, המאפשר פטור מהגשת דוח שנתי למס הכנסה, ככל שידווחו וישלמו את המס במערכת ייעודית שהוקמה לצורך כך.
עם זאת, ישנם בעלי עסקים זעירים אשר להם הכנסות נוספות מדמי לידה או מדמי מילואים לעצמאים המשולמים על ידי המוסד לביטוח לאומי, ובשל הכנסות אלה אינם זכאים לפטור לפי התקנות – שכן הפטור ניתן רק אם כל ההכנסות של הנישום הן "הכנסות מעסק זעיר" כפי שהוגדרו בתקנות. מצב זה יגרום לבעלי עסקים זעירים שיש להם הכנסות מדמי לידה ודמי מילואים כעצמאים להיות חייבים בהגשת דוח שנתי.
כפי שנקבע גם בהסדר המקורי, האפשרות להגיש דוח שנתי מרצון תישמר – ובעל עסק זעיר יוכל לבחור להגיש דוח מלא אם הוא סבור כי הוא זכאי להחזר מס בגין התשלומים שקיבל.
כדי להקל על ציבור בעלי העסק הזעיר, מוצע לקבוע כי הפטור מהגשת דוח יינתן כבר לגבי דמי לידה ודמי מילואים שהתקבלו בשנת 2024 ואילך, קרי, יינתן פטור מהגשת דוח לגבי דוחות המוגשים בשנת המס 2025 ואילך.
יצוין כי במקביל לפרסום תקנות אלה, מתפרסמת גם טיוטת תקנות מס הכנסה (קביעת סוגי עסקאות, הכנסות או מכירות שיוספו או יוחרגו ממחזור העסקאות של בעל עסק זעיר), התשפ"ה-2025. בטיוטה האמורה מוצע לקבוע כי הכנסות מפיצויים בעד נזק עקיף שמקבל עוסק לפי סעיף 36 לחוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961, ייכללו במחזור עסקאותיו לעניין בעל עסק זעיר. ההבחנה בין אופן הטיפול בפיצויים בשל נזק עקיף לבין אופן הטיפול בדמי לידה ודמי מילואים נובעת ממאפייני סוגי ההכנסה השונים ואופן חישובם, אך שילוב ההוראות נותן פתרון לבעלי העסק הזעיר המפיקים הכנסות מכל הסוגים האמורים.
טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:
|
|
|
בתוקף סמכותי לפי סעיף 134א לפקודת מס הכנסה[1], ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: |
|
|
1. |
בתקנה 1 לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988[2] - |
||
|
|
|
(1) בהגדרה "הכנסה מעסק זעיר" - |
|
|
|
|
|
(א) ברישה, אחרי המילים "שמנוכה ממנה הניכוי לבעל עסק זעיר" יבוא "והכנסה מדמי מילואים ודמי לידה של בעל עסק זעיר,"; |
|
|
|
|
(ב) בפסקה (2), אחרי המילים "סכום מחזורו הצפוי בשנת המס" יבוא " ולגבי סכום הכנסתו הצפוי מדמי מילואים ודמי לידה של בעל עסק זעיר"; |
|
|
|
|
(ג) בפסקה (3), אחרי המילים "הצהיר על מחזורו בפועל" יבוא "ועל הכנסתו מדמי מילואים ודמי לידה של בעל עסק זעיר" |
|
|
|
(2) אחרי ההגדרה "הכנסה מעסק זעיר" יבוא: |
|
|
|
|
|
""הכנסה מדמי מילואים ודמי לידה של בעל עסק זעיר" - הכנסה מדמי לידה המשתלמים לפי סימן ג' בפרק ג' לחוק הביטוח הלאומי וגמלה לשמירת היריון המשתלמת לפי סימן ה' בפרק ג' לחוק האמור ולרבות תגמול בעד ימי שירות במילואים המשתלם לפי פרק י"ב לחוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה- 1995." |
|
2. |
|
תקנות אלה יחולו על דוח שיש להגישו לגבי שנת המס 2024 אילך. |
|
___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20)
[תאריך עברי] ([תאריך לועזי])
(חמ _____-3)
__________________
בצלאל סמוטריץ'
שר האוצר
ביום 31 במאי 2023 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ"ג–2023 (להלן – התיקון), במסגרתו נוסף פרק שמיני בחלק ד' לפקודת מס הכנסה אשר קבע מנגנון חדש שנועד לאפשר לבעלי עסקים זעירים לנכות מהכנסתם סכום הוצאה קבוע (ניכוי נורמטיבי), במקום ניכוי הוצאות בפועל בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה והתקנות מכוחה, וזאת במטרה להקל בבירוקרטיה ובנטל הדיווח המוטל על עוסקים אלו.
במקביל, תוקנו גם תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח–1988 (להלן - התקנות), ונקבע בהן מנגנון דיווח ותשלום מס ייעודי לבעלי הכנסה מעסק זעיר, המאפשר פטור מהגשת דוח שנתי למס הכנסה, ככל שידווחו וישלמו את המס במערכת ייעודית שהוקמה לצורך כך.
עם זאת, ישנם בעלי עסקים זעירים אשר להם הכנסות נוספות מדמי לידה או מדמי מילואים לעצמאים המשולמים על ידי המוסד לביטוח לאומי, ובשל הכנסות אלה אינם זכאים לפטור לפי התקנות – שכן הפטור ניתן רק אם כל ההכנסות של הנישום הן "הכנסות מעסק זעיר" כפי שהוגדרו בתקנות. מצב זה יגרום לבעלי עסקים זעירים שיש להם הכנסות מדמי לידה ודמי מילואים כעצמאים להיות חייבים בהגשת דוח שנתי.
לפיכך, מוצע לתקן את התקנות באופן שיתאפשר גם לבעלי עסקים זעירים אשר להם הכנסות מדמי לידה או דמי מילואים, ליהנות מהפטור מהגשת דוח שנתי, ככל שיעמדו ביתר תנאי התקנות, לרבות הדיווח והתשלום במערכת הייעודית.
כפי שנקבע גם בהסדר המקורי, האפשרות להגיש דוח שנתי מרצון תישמר – ובעל עסק זעיר יוכל לבחור להגיש דוח מלא אם הוא סבור כי הוא זכאי להחזר מס בגין התשלומים שקיבל.
כדי להקל על ציבור בעלי העסק הזעיר, מוצע לקבוע כי הפטור מהגשת דוח יינתן כבר לגבי דמי לידה ודמי מילואים שהתקבלו בשנת 2024 ואילך, קרי, יינתן פטור מהגשת דוח לגבי דוחות המוגשים בשנת המס 2025 ואילך.
יצוין כי במקביל לפרסום תקנות אלה, מתפרסמת גם טיוטת תקנות מס הכנסה (קביעת סוגי עסקאות, הכנסות או מכירות שיוספו או יוחרגו ממחזור העסקאות של בעל עסק זעיר), התשפ"ה-2025. בטיוטה האמורה מוצע לקבוע כי הכנסות מפיצויים בעד נזק עקיף שמקבל עוסק לפי סעיף 36 לחוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961, ייכללו במחזור עסקאותיו לעניין בעל עסק זעיר. ההבחנה בין אופן הטיפול בפיצויים בשל נזק עקיף לבין אופן הטיפול בדמי לידה ודמי מילואים נובעת ממאפייני סוגי ההכנסה השונים ואופן חישובם, אך שילוב ההוראות נותן פתרון לבעלי העסק הזעיר המפיקים הכנסות מכל הסוגים האמורים.