שם החוק המוצע
תזכיר חוק הביטוח הלאומי (תיקון מס'...)(ניכוי הפרשה לקרן השתלמות לעובד עצמאי), התשפ"ה - 2025
מטרת החוק המוצע, הצורך בו, עיקרי הוראותיו והשפעתו על הדין הקיים
עיגון פרקטיקה נוהגת במוסד לביטוח לאומי בהוראות החוק, כך שתותר ניכוי הפרשה לקרן השתלמות לעובד עצמאי כך שהכנסתו תחויב בדמי ביטוח רק לאחר ניכוי הפרשה לקרן השתלמות.
להלן נוסח תזכיר החוק המוצע ודברי הסבר
תזכיר חוק מטעם משרד העבודה
תזכיר חוק הביטוח הלאומי (תיקון מס'...)(ניכוי הפרשה לקרן השתלמות לעובד עצמאי), התשפ"ה - 2025
|
|
|
|
|
תיקון סעיף 345 ניכוי מקרן השתלמות לעובד עצמאי |
1. |
בחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה – 1995 אחרי סעיף 345 (ב)(1) יבוא - "(ג) סכום שהותר בניכוי לפי סעיף (5א) לפקודת מס הכנסה." |
|
תחילה ותחולה |
2. |
תחילתו של חוק זה ביום א בטבת התשפ"ה (1 בינואר 2025) (להלן – יום התחילה) והוא יחול על דמי ביטוח המשתלמים בעד יום התחילה ואילך. |
דברי הסבר
סעיף 345(א) לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה (להלן – החוק) קובע כי לשם חישוב הכנסת עובד עצמאי לעניין חיובו בדמי ביטוח יש לקחת את ההכנסה בהתאם למקורות הקבועים בסעיף 2(1) ו – (8) לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה) ולהפחית ממנה הוצאות הקשורות במישרין בהשגת ההכנסה.
כמו כן, על פי סעיף345 (ב)(1) לחוק, ההכנסה בשנה השוטפת תיקבע על פי השומה הסופית של ההכנסה לפני כל פטור ניכוי וזיכויים לפי הפקודה. בנוסף, מותרים בניכוי שני סכומים נוספים בלבד - דמי ביטוח שהותרו בניכוי לפי סעיף 47א לפקודה (52% מן הסכום שמשלם העובד העצמאי בדמי ביטוח). כן מותר סכום שהותר בניכוי לפי סעיף 47(ב)(1) לפקודה (קופת גמל לקצבה). (בתיקון מס 237 לחוק שנעשה בהתאמה לתיקון בפקודה לעניין בעל עסק זעיר נקבעו הוראות מיוחדות לעניין זה).
כפועל יוצא של האמור, פטורים ניכויים וזיכויים לפי הפקודה שאינם עומדים בהוראת סעיף 345(א) לחוק לרבות בדבר ניכוי הוצאות אשר אינן קשורות במישרין בהשגת הכנסה, לרבות סעיף 17 (5א) לפקודה, אינם משמשים לקביעת ההכנסה לצרכי חוק הביטוח הלאומי.
יוער כי סעיף 17 (5א) לפקודה נוסף במסגרת תיקון 108 לפקודה שנחקק במסגרת חוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב), התשנ"ה-1995, ועובר לאותו תיקון - לא הותרו בניכוי כהוצאה סכומים המופרשים לקרן השתלמות ליחיד עצמאי, מהכנסתו לפי סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה (יחיד המשתכר מעסקו או משלח ידו) ראו דברי הסבר לתיקון האמור (הצעות חוק 2436 , 30.10.1995 עמ' 137-139). מכאן ניכוי הפרשות קרן השתלמות לעצמאיים אינו נגזר מסעיף 17 רישא לפקודה המתווה את העיקרון הכללי בדבר ניכוי הוצאה, ובשל אופיו הוא אינו מהווה הוצאה במישרין בהשגת ההכנסה כהוראת סעיף 345(א) לחוק ואינו מותר בניכוי לצרכי חישוב דמי הביטוח הלאומי המשולמים על ידי העובד העצמאי.
ברם, בפועל בשל אופן קבלת המידע מרשות המסים למוסד לביטוח לאומי, התקבלו שומות מס הכנסה של עובדים עצמאיים הכוללות אף הפרשות שהותרו בניכוי לעניין הפקודה לקרן השתלמות לעצמאי, ולאורן בטעות נקבעה ההכנסה לצרכי החוק, כך שההכנסה לעניין החוק הייתה נמוכה יותר מן הקבוע בחוק אולם זו הייתה בהתאמה להכנסה החייבת כפי שנקבעה בהתאם לפקודה.
לאור האמור, מוצע לעגן את המצב הנוהג בפועל גם בהוראות החוק ולחשב את הכנסת העובד העצמאי לצורך החוק בניכוי ההפרשה המותרת לעניין הפקודה גם לעניין קרן השתלמות לעובד עצמאי.