תוכן עניינים

טיוטת תקנות. 2

א. שם התקנות המוצעות. 2

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן 2

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:. 3

תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (מחזור עסקאות חליפי), התשפ"ד-2023. 4

1.  הגדרות. 4

2.  מחזור עסקאות חליפי קובע לעניין תקופת הבסיס. 5

3.  מחזור העסקאות בתקופת הזכאות של עוסק עצמאי הזכאי לדמי לידה או מענק מילואים. 5

דברי הסבר. 5

 

טיוטת תקנות

 

א. שם התקנות המוצעות

תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (מחזור עסקאות חליפי), התשפ"ד-2023

 

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן

במסגרת מאמצי הממשלה לסייע לעסקים בהתמודדות עם הפגיעה בפעילות הכלכלית הסדירה שלהם בעקבות פעולות הלחימה הממושכות במסגרת מלחמת "חרבות ברזל", נחקק חוק התכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ד-2023. במסגרת החוק תוקן חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961 (להלן – חוק מס רכוש), ונוסף בו פרק שמיני 1, אשר קובע מתווה סיוע לעסקים קטנים ובינוניים להשתתפות בהוצאותיהם הקבועות ובחלק מהוצאות השכר שלהם.

עצם הזכאות של הניזוקים לפיצוי וגובה הפיצוי שלו הם זכאים, מושפעים משיעור ירידת המחזורים של הניזוק. כך, ככל שהפגיעה בעסק הייתה גדולה יותר ושיעור ירידת המחזורים היה יותר גבוה, הניזוק זכאי לפיצוי מוגדל. המנגנון שנקבע בחוק יוצר קושי במקרים שבהם מחזורי העסקאות של עוסקים היו נמוכים בתקופת הבסיס בשל שירות במילואים או בשל תקופת לידה והורות, מכיוון שמחזורי העסקאות בחודשים אלה לא משקפים את מחזורי העסקאות הרגילים של אותם עוסקים. לפיכך, ייתכן שמנגנון החישוב הרגיל, לא יראה ירידה במחזורי העסקאות בשל הפעולות המלחמתיות במסגרת מלחמת "חרבות ברזל", על אף שמבחינה מהותית הכנסתם של אותם עוסקים נפגעה כתוצאה מהפעולות המלחמתיות בשיעור העולה על סף הזכאות שנקבע בחוק, והם אמורים להיות זכאים למענק הסיוע. יצוין כי מדובר באוכלוסיות אשר הטיפול בהן בשל ירידה בהיקף פעילותן בנסיבות אלה, מוכר ומוסדר.

סעיף 38יז(ב) לחוק מס רכוש מסמיך את שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע דרך אחרת לקביעת מחזור העסקאות לעניין עוסק שהייתה לו פעילות מופחתת בשל שירות מילואים או לעניין עוסקת עצמאית שהייתה לה פעילות מופחתת בשל תקופת לידה והורות. מוצע לקבוע בתקנות הוראות לגבי אופן ביצוע החישוב לעוסקים כאמור.

מוצע לקבוע כי תקופת הבסיס לאותם עוסקים תחושב באופן הבא:

לעניין עוסקת עצמאית שהייתה לה בתקופת הבסיס פעילות מופחתת בחודש שנלקח בחשבון לצורך חישוב מחזור העסקאות, שבו לא עבדה שבעה ימים או יותר בשל אחת העילות המנויות בסעיף 6 או 7 לחוק עבודת נשים, התשי"ד-1954[1], מוצע לקבוע שיחושב מחזור העסקאות בתקופת הבסיס לפי ממוצע המחזורים בחודשים שבתקופה של 12 חודשים רצופים הקודמים לחודש הראשון שבו היה לה חודש של פעילות מופחתת, או בתקופת פעילותה של העוסקת בשנים עשר החודשים הקודמים לאוקטובר 2023 למעט החודשים בתקופה האמורה שבהם הייתה לה פעילות מופחתת כאמור.

לעניין עוסק עצמאי שהייתה לו פעילות מופחתת בחודש בתקופה שנלקחת בחשבון לצורך חישוב מחזור העסקאות הקובע לעניין תקופת הבסיס שבה לא עבד שבעה ימים או יותר בשל ימי שירות מילואים לפי חוק שירות המילואים, התשס"ח-2008[2], מוצע לקבוע כי יחושב מחזור העסקאות בתקופת הבסיס לפי ממוצע המחזורים בתקופת פעילותו בשנים עשר החודשים הקודמים לאוקטובר 2023, למעט החודשים בתקופה האמורה שבהם שירת במילואים כאמור.

בנוסף, במקרים בהם העוסק נמצא במהלך תקופת הזכאות (חודשים אוקטובר או נובמבר 2023) בתקופת לידה והורות או שמירת הריון או בשירות מילואים, המזכים אותו בתגמולים מביטוח לאומי, הדבר עשוי ליצור עיוות בחישוב מחזור העסקאות בתקופת הזכאות. זאת שכן, תגמולים כאמור אינם נחשבים כחלק ממחזור העסקאות של העוסק, ולכן ייתכן ששיעור הירידה במחזור העסקאות שייווצר לו, אינו משקף את הפגיעה הכלכלית האמיתית של הניזוק, מכיוון שכספי התגמולים כבר פיצו אותו על הירידה שנגרמה לו. על מנת למנוע מצב של פיצוי ביתר במקרה של עוסקים אשר קיבלו תשלומים מביטוח לאומי בעד תקופת הזכאות, מוצע להוסיף לחישוב מחזור העסקאות של עוסק עצמאי בתקופת הזכאות תשלומים המשולמים בגין תקופת לידה והורות או תקופת שמירת הריון בתקופת הזכאות וכן תשלום בגין תגמולים בעד ימי שירות במילואים בתקופת הזכאות.

 

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:

 

טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:

תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (מחזור עסקאות חליפי), התשפ"ד-2023

 

 

___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20)

(חמ-  )

 

__________________

בצלאל סמוטריץ'

שר האוצר

 

דברי הסבר

 

במסגרת מאמצי הממשלה לסייע לעסקים בהתמודדות עם הפגיעה בפעילות הכלכלית הסדירה שלהם בעקבות פעולות הלחימה הממושכות במסגרת מלחמת "חרבות ברזל", נחקק חוק התכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ד-2023. במסגרת החוק תוקן חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961 (להלן – חוק מס רכוש), ונוסף בו פרק שמיני 1, אשר קובע מתווה סיוע לעסקים קטנים ובינוניים להשתתפות בהוצאותיהם הקבועות ובחלק מהוצאות השכר שלהם.

עצם הזכאות של הניזוקים לפיצוי וגובה הפיצוי שלו הם זכאים, מושפעים משיעור ירידת המחזורים של הניזוק. כך, ככל שהפגיעה בעסק הייתה גדולה יותר ושיעור ירידת המחזורים היה יותר גבוה, הניזוק זכאי לפיצוי מוגדל. המנגנון שנקבע בחוק יוצר קושי במקרים שבהם מחזורי העסקאות של עוסקים היו נמוכים בתקופת הבסיס בשל שירות במילואים או בשל תקופת לידה והורות, מכיוון שמחזורי העסקאות בחודשים אלה לא משקפים את מחזורי העסקאות הרגילים של אותם עוסקים. לפיכך, ייתכן שמנגנון החישוב הרגיל, לא יראה ירידה במחזורי העסקאות בשל הפעולות המלחמתיות במסגרת מלחמת "חרבות ברזל", על אף שמבחינה מהותית הכנסתם של אותם עוסקים נפגעה כתוצאה מהפעולות המלחמתיות בשיעור העולה על סף הזכאות שנקבע בחוק, והם אמורים להיות זכאים למענק הסיוע. יצוין כי מדובר באוכלוסיות אשר הטיפול בהן בשל ירידה בהיקף פעילותן בנסיבות אלה, מוכר ומוסדר.

סעיף 38יז(ב) לחוק מס רכוש מסמיך את שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע דרך אחרת לקביעת מחזור העסקאות לעניין עוסק שהייתה לו פעילות מופחתת בשל שירות מילואים או לעניין עוסקת עצמאית שהייתה לה פעילות מופחתת בשל תקופת לידה והורות. מוצע לקבוע בתקנות הוראות לגבי אופן ביצוע החישוב לעוסקים כאמור.

מוצע לקבוע כי תקופת הבסיס לאותם עוסקים תחושב באופן הבא:

לעניין עוסקת עצמאית שהייתה לה בתקופת הבסיס פעילות מופחתת בחודש שנלקח בחשבון לצורך חישוב מחזור העסקאות, שבו לא עבדה שבעה ימים או יותר בשל אחת העילות המנויות בסעיף 6 או 7 לחוק עבודת נשים, התשי"ד-1954[7], מוצע לקבוע שיחושב מחזור העסקאות בתקופת הבסיס לפי ממוצע המחזורים בחודשים שבתקופה של 12 חודשים רצופים הקודמים לחודש הראשון שבו היה לה חודש של פעילות מופחתת, או בתקופת פעילותה של העוסקת בשנים עשר החודשים הקודמים לאוקטובר 2023 למעט החודשים בתקופה האמורה שבהם הייתה לה פעילות מופחתת כאמור.

לעניין עוסק עצמאי שהייתה לו פעילות מופחתת בחודש בתקופה שנלקחת בחשבון לצורך חישוב מחזור העסקאות הקובע לעניין תקופת הבסיס שבה לא עבד שבעה ימים או יותר בשל ימי שירות מילואים לפי חוק שירות המילואים, התשס"ח-2008[8], מוצע לקבוע כי יחושב מחזור העסקאות בתקופת הבסיס לפי ממוצע המחזורים בתקופת פעילותו בשנים עשר החודשים הקודמים לאוקטובר 2023, למעט החודשים בתקופה האמורה שבהם שירת במילואים כאמור.

בנוסף, במקרים בהם העוסק נמצא במהלך תקופת הזכאות (חודשים אוקטובר או נובמבר 2023) בתקופת לידה והורות או שמירת הריון או בשירות מילואים, המזכים אותו בתגמולים מביטוח לאומי, הדבר עשוי ליצור עיוות בחישוב מחזור העסקאות בתקופת הזכאות. זאת שכן, תגמולים כאמור אינם נחשבים כחלק ממחזור העסקאות של העוסק, ולכן ייתכן ששיעור הירידה במחזור העסקאות שייווצר לו, אינו משקף את הפגיעה הכלכלית האמיתית של הניזוק, מכיוון שכספי התגמולים כבר פיצו אותו על הירידה שנגרמה לו. על מנת למנוע מצב של פיצוי ביתר במקרה של עוסקים אשר קיבלו תשלומים מביטוח לאומי בעד תקופת הזכאות, מוצע להוסיף לחישוב מחזור העסקאות של עוסק עצמאי בתקופת הזכאות תשלומים המשולמים בגין תקופת לידה והורות או תקופת שמירת הריון בתקופת הזכאות וכן תשלום בגין תגמולים בעד ימי שירות במילואים בתקופת הזכאות.