תוכן עניינים

טיוטת תקנות.. 2

א. שם התקנות המוצעות. 2

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן. 2

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:. 2

1. הגדרות.. 3

2. כללים לעריכת הדוחות.. 3

3. אופן הגשת הדוחות.. 4

4. אימוץ מוקדם של תקן חשבונאי. 4

5. דוחות השוואתיים.. 4

6. מידע נוסף. 4

 

טיוטת תקנות

 

א. שם התקנות המוצעות

תקנות יסודות התקציב (כללי דיווח כספי של תאגיד), התשפ"ב-2022

 

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן

חוק יסודות התקציב, התשמ"ה- 1985 (להלן – חוק יסודות התקציב), נועד לקבוע עקרונות לניהול תקציב המדינה. פרק ד' לחוק האמור עוסק, בין השאר בהוראות החלות על תאגידים שהוקמו בחוק או שמתקיימים בהם תנאים אחרים להגדרת "תאגיד" כאמור באותו פרק, ואשר ממלאים תפקידים ציבוריים מגוונים ולעיתים אף מופקדות בידיהם סמכויות שלטוניות לשם מילוי תפקידם הציבורי. התאגידים הם בעלי אישיות משפטית נפרדת מזו של המדינה, אך מהווים חלק מהמגזר הציבורי. במצב הקיים היום, התאגידים אינם כפופים באופן אחיד וגורף למלוא הכללים החלים על גופים אחרים במגזר הציבורי, שנועדו להבטיח התנהלות תקינה של גופים ממשלתיים על פי כללי המשפט הציבורי.

דוחות כספיים של תאגידים הם כלי ראשון במעלה לפיקוח על פעולותיהם, הן עבור גורמי הממשלה הרלוונטיים, הן עבור מועצת התאגיד, והן עבור הציבור. הגם שהתאגידים מהווים, כאמור, חלק מהמגזר הציבורי והוקמו כדי לקדם מטרות ציבוריות, בהעדר הסדרה רוחבית אין כיום אחידות בין התאגידים השונים בתחום השקיפות והדיווחים הכספיים. במצב דברים זה מוצע לפעול להגברת השקיפות ולהבטיח שתאגידים יערכו דוחות כספיים, אשר יהיו ערוכים ומבוקרים באופן הרצוי בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים ויפרסמו אותם בפומבי.

סעיף 28א לחוק יסודות התקציב קובע את עקרונות האסדרה לדוחות כספיים של תאגיד. לצדו, מסמיך סעיף 50(א)(5א) את שר האוצר לקבוע תקנות לגבי "אופן עריכת הדוחות הכספיים בידי התאגיד, לרבות התקינה והמדיניות החשבונאית המתאימות לעריכתם בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים; בקרה פנימית על דוחות כספיים של תאגיד, ובכלל זה הוראות לעניין דרכי מינוי של רואה חשבון מבקר לתאגיד, תנאי כשירותו של רואה חשבון מבקר, משך כהונתו וקביעת שכרו; אופן הגשת הדוחות הכספיים לחשב הכללי". בהתאם לכך, מוצעת טיוטת תקנות זאת.

 

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:

 

טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:

תקנות יסודות התקציב (כללי דיווח כספי של תאגיד), תשפ"ב-2022

 

 

 

 

 

 

 

 

 

דברי הסבר

 

 

כללי   

חוק יסודות התקציב, התשמ"ה- 1985 (להלן – חוק יסודות התקציב), נועד לקבוע עקרונות לניהול תקציב המדינה. פרק ד' לחוק האמור עוסק, בין השאר בהוראות החלות על תאגידים שהוקמו בחוק או שמתקיימים בהם תנאים אחרים להגדרת "תאגיד" כאמור באותו פרק, ואשר ממלאים תפקידים ציבוריים מגוונים ולעיתים אף מופקדות בידיהם סמכויות שלטוניות לשם מילוי תפקידם הציבורי. התאגידים הם בעלי אישיות משפטית נפרדת מזו של המדינה, אך מהווים חלק מהמגזר הציבורי. במצב הקיים היום, התאגידים אינם כפופים באופן אחיד וגורף למלוא הכללים החלים על גופים אחרים במגזר הציבורי, שנועדו להבטיח התנהלות תקינה של גופים ממשלתיים על פי כללי המשפט הציבורי.

דוחות כספיים של תאגידים הם כלי ראשון במעלה לפיקוח על פעולותיהם, הן עבור גורמי הממשלה הרלוונטיים, הן עבור מועצת התאגיד, והן עבור הציבור. הגם שהתאגידים מהווים, כאמור, חלק מהמגזר הציבורי והוקמו כדי לקדם מטרות ציבוריות, בהעדר הסדרה רוחבית אין כיום אחידות בין התאגידים השונים בתחום השקיפות והדיווחים הכספיים. במצב דברים זה מוצע לפעול להגברת השקיפות ולהבטיח שתאגידים יערכו דוחות כספיים, אשר יהיו ערוכים ומבוקרים באופן הרצוי בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים ויפרסמו אותם בפומבי.

סעיף 28א לחוק יסודות התקציב קובע את עקרונות האסדרה לדוחות כספיים של תאגיד. לצדו, מסמיך סעיף 50(א)(5א) את שר האוצר לקבוע תקנות לגבי "אופן עריכת הדוחות הכספיים בידי התאגיד, לרבות התקינה והמדיניות החשבונאית המתאימות לעריכתם בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים; בקרה פנימית על דוחות כספיים של תאגיד, ובכלל זה הוראות לעניין דרכי מינוי של רואה חשבון מבקר לתאגיד, תנאי כשירותו של רואה חשבון מבקר, משך כהונתו וקביעת שכרו; אופן הגשת הדוחות הכספיים לחשב הכללי". בהתאם לכך, מוצעת טיוטת תקנות זאת.

סעיף 28א(א) לחוק יסודות התקציב קובע את החובה לעריכת דוחות כספיים בידי תאגיד וכן את החובה לבקר את הדוחות לאחר עריכתם באמצעות רואה חשבון מבקר. כמו כן הוא מסמיך את החשב הכללי, במקרים מסוימים להחריג תאגיד מסוים מתקינה ממשלתית ולהורות לו על אימוץ תקינה חשבונאית אחרת.

כמו כן קובע הסעיף את מועד הגשת הדוחות לחשב הכללי: ביום 31 למארס, עבור דוחות השנה העוקבת. על החשב הכללי מוטלת חובת פרסום הדוחות של התאגידים, בנוסף על חובתו של כל תאגיד לפרסם את דוחותיו בעצמו בתוך 60 ימים לאחר מועד הגשתם.

עוד נקבע בסעיף כי אם חלק החשב הכללי על דרך הצגת הפרטים בדוחות הכספיים או סבר כי נפל פגם בהליך עריכתם או בהליך הבקרה הפנימית עליהם, רשאי החשב הכללי להורות לתאגיד לקיים דיון במועצת התאגיד. יצוין כי בהתאם לסעיף 28א(ז)(2) לחוק, אם החליטה מועצת התאגיד לאחר שקיימה דיון כאמור שלא לקבל את עמדת החשב הכללי, על התאגיד לתת גילוי את דבר קיומה של המחלוקת בדוחותיו הכספיים והחשב הכללי רשאי לפרסם הודעה על פרטי המחלוקת באתר האינטרנט שלו.

 

תקנה 2

סעיף 28א(א) לחוק יסודות התקציב, קובע מהם דוחות כספיים של תאגיד. מוצע לקבוע כי הכללים לעריכת הדוחות הכספיים של תאגידים, יהיו כללי חשבונאות מקובלים. התקינה החשבונאית לעריכת הדוחות הכספיים של תאגיד היא התקינה החשבונאית הממשלתית. כמו כן מוצע לקבוע כי הגילוי הנדרש במסגרת הדוחות יהיה בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים והתקינה החשבונאית הממשלתית, כאשר הפירוט הנדרש יפורט באמצעות ביאורים, למעט אם מדובר במידע שאינו מהותי. בנוסף מוצע לקבוע כי התאגיד יידרש לחתום על הצהרה בלתי מסויגת לעניין אימוץ התקינה החשבונאית הממשלתית וכן רואה החשבון המבקר של התאגיד, יציין זאת בחוות דעתו, כי הדוחות ערוכים בהתאם לתקינה החשבונאית הממשלתית.  בתקנת משנה (ד) מוצע לקבוע כי הדוחות הכספיים יכללו ביאורים בדבר תקציב מול ביצוע וכן בדבר התייחסות ההנהלה לדוחות הכספיים וביצועי התאגיד וזאת בהתאם לתקן חשבונאות ממשלתית 24 התאגיד נדרש להציג ביאור המציג את ביצועי התאגיד לתקופת הדיווח בראייה תקציבית, אל מול הצעת התקציב שאושרה לו, על ידי מי שהוסמך לכך, לתקופת הדיווח. במסגרת זו יציג התאגיד את ההתאמה בין העודף/ גרעון החשבונאי אל מול העודף הגרעון בביצוע התקציבי נשוא ביאור זה. יצוין כי הדרישה המוצעת להתייחסות ההנהלה לתוצאות הדוחות הכספיים וביצועי התאגיד לתקופת הדיווח, מבוססת על Recommended Practice Guideline 2  וכן Recommended Practice Guideline 3 שפרסם ארגון ה IPSASB הבינלאומי.

 

תקנה 3

מוצע כי אופן הגשת הדוחות יהיה באמצעות שליחה של דוח סרוק, חתום על ידי מורשה החתימה, אשר יכלול את חוות דעת רואה החשבון המבקר, כאשר היא חתומה על ידו. בנוסף גיליון נתונים מקודד, הכולל את כל הנתונים הכספיים, שיוגש באמצעות מערכת מידע שיגדיר לשם כך החשב הכללי באתר האינטרנט שלו, וזאת במטרה להמיר את הנתונים למערכת איחוד הדוחות, לשם איחוד המידע בדוח הכספי המאוחד של מדינת ישראל. כמו כן מוצע לקבוע כי התאגיד ישלח את הדוחות הכספיים, במטבע שקל חדש, גם אם הוא מציג את דוחותיו במטבע אחר, וכי באחריותו יהיה להמיר, את הסכומים למטבע שקל חדש.

 

תקנה 4

מוצע כי תאגיד לא יבצע אימוץ מוקדם לתקן חשבונאי טרם אישורו על ידי הועדה לתקינה חשבונאית, מבלי שקיבל על כך אישור מפורש מהחשב הכללי או מי שהוא הסמיכו לכך, וזאת על מנת שלא ליצור הגבלה כלשהי על המדיניות החשבונאית של שר האוצר או החשב הכללי, או קשיים במסגרת הדיווח המאוחד של מדינת ישראל. כמו כן מוצע לקבוע כי החשב הכללי יהיה רשאי לתת לתאגיד ארכה למועד יישום לראשונה של תקן חשבונאי לפי התקינה החשבונאית הממשלתית או כל תקינה אחרת וכן להורות לו על יישום של תקינה חשבונאית אחרת, והכל בהתאם לסמכותו לפי סעיף 28א(ה). בעניינים אלו קובע סעיף 28א(ה) לחוק יסודות התקציב כי "החשב הכללי במשרד האוצר, או מי שהוא הסמיכו לכך, רשאי להורות לתאגיד מסוים על התקינה החשבונאית המתאימה שלפיה הוא נדרש לערוך את דוחותיו הכספיים".

 

תקנה 5

מוצע כי הדוחות הכספיים יכללו מספרי השוואה של תקופה קודמת או תקופות קודמות, בהתאם לנדרש בתקינה חשבונאית ממשלתית וכן כנדרש בדיווח המאוחד של מדינת ישראל. עוד מוצע כי בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים יסומן כל סכום מהותי שסווג מחדש או שמוין מחדש.

 

תקנה 6

מוצע לקבוע כי נוסף על הפרטים הנדרשים לפי כללי החשבונאות המקובלים ולפי תקנות אלה, יפורטו כל פרט, מידע או הבהרה הנדרשים לצורך הבנת הדוחות הכספיים והצגתם הנאותה.