טיוטת תקנות

א. שם התקנות המוצעות

תקנות מס הכנסה (ניכוי מסכומים ששולמו מקופת גמל לקצבה לעמית עצמאי במצב אבטלה), התשפ"א-2021

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן

התקנות קובעות את שיעור ניכוי המס במקור על סכומים ששולמו מקופת גמל לעמית עצמאי במצב אבטלה, במשיכה ללא פטור או בסכום שמעבר לתקרת הפטור, וכן הוראות לגבי הדיווח החודשי והשנתי שעל הקופה למסור לפקיד השומה והאישור שעליה למסור לעמית העצמאי בדבר התשלומים ששילמה והמס שניכתה.

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:

טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:

טיוטת תקנות מס הכנסה (ניכוי מסכומים ששולמו מקופת גמל לקצבה לעמית עצמאי במצב אבטלה), התשפ"א-2021

		בתוקף סמכותי לפי סעיפים 164, 166 ו-243 לפקודת מס הכנסה[1], אני מתקין תקנות אלה:

הגדרות	1.	בתקנות אלה-
			"אישור ניכוי מס" - אישור ניכוי מס שהונפק ליחיד על ידי פקיד השומה בהתאם לתקנה 3 לתקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים), התשל"ז-1977[2];
			"הסכום הפטור" - הסכום הפטור ממס לפי סעיף 9(7ב)(א) לפקודת מס הכנסה;
			"קופת גמל לקצבה"- כהגדרתה בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), התשס"ה-2005[3];
			"תשלומים במצב אבטלה" - סכומים ששולמו מקופת גמל לקצבה לעמית עצמאי במצב אבטלה, כהגדרתם בצו מס הכנסה (קביעת סכומים ששולמו מקופת גמל לקצבה לעמית עצמאי במצב אבטלה כהכנסה), התשפ"א- 2021.
אישור ניכוי מס	2.	(א)	קופת גמל לקצבה המשלמת תשלומים במצב אבטלה תנכה מס בהתאם לאישור ניכוי מס שיגיש העמית העצמאי לקופת הגמל במועד הבקשה למשיכת התשלומים כאמור, ולא יותר משיעור של 20%. לא הוגש אישור ניכוי מס כאמור, תנכה הקופה מהתשלומים מס בשיעור של 20%.
		(ב)	על אף האמור בתקנת משנה (א), קופת גמל לקצבה לא תנכה מס לעמית עצמאי שביקש שבמשיכת תשלומים במצב אבטלה יובא בחשבון פטור ממס לפי הוראות סעיף 9(7ב) לפקודה, עד לגובה הסכום הפטור. קופת גמל לקצבה המשלמת תשלומים במצב אבטלה מעבר לגובה הסכום הפטור (להלן- הסכום העודף) תנכה מס מהסכום העודף בהתאם לתקנת משנה (א).
הגשת דוח ותשלום לפקיד השומה	3.	(א)	קופת גמל לקצבה תגיש לפקיד השומה עד היום ה- 16 בכל חודש דין וחשבון בטופס 102 שיכלול פרטים על מספר העמיתים ששולמו להם תשלומים במצב אבטלה בחודש הקודם (להלן - תקופת הדיווח), על סך כל התשלומים במצב אבטלה ששילמה בתקופת הדיווח, ועל סכום המס שנוכה לפי תקנות אלה בתקופת הדיווח.
		(ב)	קופת גמל לקצבה תשלם לפקיד השומה במועד הקבוע להגשת הדוח כאמור בתקנת משנה (א) את סכום המס שניכתה.
מסירת דוחות	4.	(א)	קופת גמל לקצבה תרשום לגבי כל עמית בטופס 0856 את הפרטים המפורטים בו לא יאוחר מיום 31 במרס של שנת המס שלאחר שנת המס שבה שילמה סכומים כאמור.
		(ב)	קופת הגמל תגיש לפקיד השומה את הטפסים האמורים בתקנת משנה (א), באמצעות מערכת מיכון, כפי שקבע המנהל.
אישורים	5.	קופת הגמל לקצבה תמסור לעמית אישור בטופס 0857 בדבר התשלומים ששילמה והמס שניכתה, וזאת לא יאוחר מיום ה-20 במרס בשנת המס שלאחר שנת המס שבה שילמה תשלומים אלה.
תשלומים כהכנסה	6.	האמור בתקנות אלה אינו פוטר יחיד מלכלול בדין וחשבון על הכנסתו תשלומים במצב אבטלה ששולמו לו מקופת גמל לקצבה.
תחילה	7.	תחילתן של תקנות אלה ביום פרסומן.

___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20)

[תאריך עברי] ([תאריך לועזי])

(חמ _____-3)

__________________[חתימה]

ישראל כ"ץ

שר האוצר

דברי הסבר

ביום 4.2.2021 פורסמו תקנות הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) (משיכת כספים של עמית עצמאי במצב אבטלה) (הוראת שעה), התשפ"א-2021 (להלן: "תקנות הפיקוח"), שהותקנו מכוח סעיף 23(ב3) לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) התשס"ה-2005. הסעיף נוסף לחוק הפיקוח במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו-2018), התשע"ז-2016, שהסדיר בחלק שעסק בחיסכון וסיוע לעצמאים (פרק ב' לחוק) את העיקרון לפיו חלק מההפקדה (כשליש) לקופת גמל לקצבה שמבצע עמית עצמאי , ייוחס למרכיב חיסכון באבטלה, אותו יהיה רשאי העצמאי למשוך במצב אבטלה. סעיף 23(ב3) לחוק הסמיך את שר האוצר, באישור ועדת העבודה והרווחה של הכנסת, לקבוע בתקנות את התנאים והמועדים שבהם עצמאי ב"מצב אבטלה" יהיה רשאי למשוך מקופת הגמל את "מרכיב חיסכון למצב אבטלה". כאמור, ביום 4.2.2021 נכנסו לתוקף תקנות הפיקוח, כהוראת שעה עד ליום 31.12.2021.

במסגרת חוק ההתייעלות תוקנה גם פקודת מס הכנסה ונקבע כי סכומים שמשך יחיד מקופת גמל לקצבה לפי סעיף 23(ב3) יראו אותם כהכנסה חייבת במס לפי הפקודה. בנוסף נחקק סעיף פטור ממס הקובע פטור על הסכומים שנמשכו כאמור, בכפוף לתקרת הפטור שנקבעה בסעיף.

במקרים בהם יבקש העמית העצמאי למשוך את הסכום שלא בפטור ממס, או בסכום שמעבר לתקרת הפטור, ינוכה מס במקור על ידי קופות הגמל על הסכום הנמשך על ידי העמית- העצמאי, לפי צו מס הכנסה (קביעת סכומים ששולמו מקופת גמל לקצבה לעמית עצמאי במצב אבטלה כהכנסה) התשפ"א-2021, שפורסם להערות הציבור ביום 9.2.21 ואושר בוועדת הכספים ביום 8.6.21.

התקנות קובעות את שיעור ניכוי המס במקור על סכומים ששולמו מקופת גמל לעמית עצמאי במצב אבטלה, בבקשה למשיכה ללא ניצול הפטור או בסכום שמעבר לתקרת הפטור, וכן הוראות לגבי הדיווח החודשי והשנתי שעל הקופה למסור לפקיד השומה והאישור שעליה למסור לעמית העצמאי בדבר התשלומים ששילמה והמס שניכתה.

לסעיף 2-

מוצע לקבוע כי במשיכה מקופת גמל במצב אבטלה ינוכה מס במקור בשיעור של 20%. עם זאת, עמית עצמאי רשאי להגיש לקופת הגמל אישור ניכוי מס במקור קיים, שהונפק לו בהתאם לתקנה 3 לתקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים), התשל"ז-1977. האישור יוגש במועד הבקשה למשיכת התשלומים כאמור, וקופת הגמל תנכה מס בהתאם לשיעור הקבוע באישור זה. בכל מקרה לא יעלה שיעור הניכוי לפי תקנות אלה על 20%.

אם לא הוגש אישור ניכוי מס כאמור, תנכה הקופה מהתשלומים מס בשיעור של 20%.

קופת הגמל לא תנכה מס אם ביקש עמית עצמאי שבמשיכת הכספים יובא בחשבון פטור ממס לפי סעיף 9(7ב) לפקודה, עד לגובה הסכום הפטור הקבוע שם.

מעבר לגובה הסכום הפטור (=הסכום העודף), ינוכה מס לפי אישור ניכוי המס במקור שיגיש העמית כאמור או לפי שיעור של 20%.

לסעיפים 3 ו-4:

מוצע לקבוע הוראות בעניין הגשת דוחות ותשלום המס לפקיד השומה, בדומה להוראות תקנות ניכוי מס במקור קיימות.

דיווח חודשי- נקבע כי קופת הגמל המנכה תגיש לפקיד השומה עד היום ה- 16 בכל חודש דין וחשבון בטופס 102 שיכלול פרטים על מספר העמיתים ששולמו להם תשלומים במצב אבטלה בחודש הקודם (להלן - תקופת הדיווח), על סך כל התשלומים במצב אבטלה ששילמה בתקופת הדיווח, ועל סכום המס שנוכה לפי התקנות בתקופת הדיווח. קופת הגמל תשלם לפקיד השומה במועד הקבוע להגשת דוח 102 את סכום המס שניכתה.

דיווח שנתי- קופת הגמל תרשום לגבי כל עמית בטופס 0856 את הפרטים המפורטים בו עד יום 31 במרס של שנת המס שלאחר שנת המס שבה שילמה סכומים כאמור, ותגישם לפקיד השומה.

לסעיף 5-

אישור שנתי לעמית עצמאי- קופת הגמל תמסור לעמית- עצמאי אישור בטופס 0857 בדבר התשלומים ששילמה והמס שניכתה, עד יום ה-20 במרס בשנת המס שלאחר שנת המס שבה שילמה תשלומים אלה.

לסעיף 6-

מוצע לקבוע הוראה הקובעת בדומה לתקנות ניכוי מס במקור קיימות כי יחיד חייב לכלול בדין וחשבון על הכנסתו תשלומים במצב אבטלה ששולמו לו מקופת גמל לקצבה.

[1] דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 6, עמ' 120.