טיוטת תקנות

א. שם התקנות המוצעות

תקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע (מקדמות בשל היטל רווחי נפט), התש"ף-2020

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן

קביעת הוראות בעניין תשלום מקדמות על חשבון היטל רווחי נפט בהתאם לסעיפים 10(ב) ו-51 לחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע"א-2011.

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:

טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:

תקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע (מקדמות בשל היטל רווחי נפט) התש"ף-2020

		בתוקף סמכותי לפי סעיפים 10(ב) ו-51 לחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע"א-2011[1] (להלן-החוק), אני מתקין תקנות אלה:
הגדרות	1.	"ההפרש ממס החברות"- ההפרש שבין שיעור מס החברות הקבוע בסעיף 126 לפקודה לגבי שנת המס שלגביה מחושב שיעור המקדמה לבין 18%;
		"החודש הקובע" – החודש שבעדו משולמת המקדמה;
		"התקבולים השוטפים" – תקבולים כהגדרתם בסעיף 3(ב) לחוק;
		"התשלום הנגזר" – כמשמעותו בסעיף 9(ב) לחוק.
קביעת מקדמות	2.	בעל זכות נפט של מיזם נפט, ישלם מקדמות על חשבון ההיטל לאותה שנת מס, לפי הוראות תקנה 3.
אופן תשלום המקדמות	3.	מקדמה כאמור בתקנה 2 תשולם על ידי מי שהוא בעל זכות נפט של מיזם נפט בהתאם לחלקו היחסי בזכות הנפט, החל משנת המס בה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית, כמפורט להלן:
		(1) המקדמה לחודש הקובע תחושב כסכום המכפלה בין שני אלה ; הסכום האמור יעוגל לשקל החדש השלם הקרוב:
			(1) התקבולים השוטפים בחודש הקובע;
			(2) המכפלה שבין 83% לבין ההפרש שבין 50% לבין המכפלה של 0.64 כשהוא מוכפל בהפרש ממס החברות; התוצאה האמורה תעוגל לאחוז השלם הקרוב (להלן: שיעור המקדמה).
		(2) המקדמה תשולם ב-15 בכל חודש של שנת המס, החל בחודש פברואר, בשל התקבולים השוטפים שהתקבלו בחודש שקדם לו, למעט המקדמה בשל חודש דצמבר שתשולם עד 31 בדצמבר של אותה שנת מס בשל התקבולים השוטפים שהתקבלו באותו חודש.
		(3) בעל זכות נפט של מיזם נפט יגיש דוח שבו יפורט חישוב סכום המקדמה לתשלום לפי הטופס שבתוספת; דוח כאמור יוגש לפקיד השומה ב-15 בכל חודש של שנת המס החל בחודש פברואר, בשל התקבולים השוטפים שהתקבלו בחודש שקדם לו, למעט בשל חודש דצמבר שיוגש עד יום 31 בדצמבר של אותה שנת מס, בשל התקבולים השוטפים שהתקבלו באותו חודש.
זקיפת תשלומים על חשבון מקדמות	4.	סכום שבעל זכות נפט של מיזם נפט ניכה במקור בחודש הקובע ממקבל תשלום נגזר לפי הוראות סעיף 9(ב) לחוק, יראו כתשלום על חשבון המקדמות שחייב בהן אותו בעל זכות נפט לפי תקנות אלה, וזכאי הוא לקזז ממקדמותיו בחודש הקובע סכום שנוכה כאמור במקור בחודש הקובע שלגביו משתלמות המקדמות, ובלבד שיש בידו אישור בכתב מפקיד השומה בדבר הניכוי והעברתו לפקיד השומה.
שינוי שיעור המקדמה	5.	פקיד השומה רשאי להגדיל או להפחית את שיעור המקדמה של בעל זכות נפט של מיזם נפט, אם הוכח להנחת דעתו כי ההיטל לשנת המס שבה משתלמת המקדמה, יהיה גבוה או נמוך מסך המקדמות המחושבות לשנת המס שבה משתלמות המקדמות לפי הוראות תקנה 3.
בעל זכות נפט המדווח בדולרים	6. 6	ביקש בעל זכות נפט של מיזם נפט לדווח בדולרים כאמור בסעיף 13(ב) לחוק, יחושב סכום המקדמה בדולרים, ואולם הסכום המחושב המתקבל בדולרים יומר לשקלים חדשים לפי השער היציג של הדולר ביום האחרון של החודש הקובע לפי נתוני בנק ישראל, וישולם בשקלים חדשים; הסכום האמור יעוגל לשקל החדש השלם הקרוב.
הוראת שעה לעניין חודשים ינואר, פברואר, מרס ואפריל 2020	7. 8	על אף האמור בתקנות אלה –
			(1) בעל זכות נפט של מיזם נפט ישלם מקדמות לפי תקנות אלה בעד חודשים ינואר, פברואר, מרס ואפריל של שנת המס 2020 ביום ______ (15 במאי 2020);
			(2) בעל זכות נפט של מיזם נפט יגיש דוח כאמור בתקנה 3(ג) בעד חודשים ינואר, פברואר, מרס ואפריל של שנת המס 2020 ביום ______ (15 במאי 2020);
			(3) ביקש בעל זכות נפט של מיזם נפט לדווח בדולרים לפי הוראות תקנה 6 בעד חודשים ינואר, פברואר, מרס ואפריל של שנת המס 2020, יחושב סכום המקדמה בדולרים, ויומר לשקלים חדשים לפי השער היציג של הדולר ביום האחרון של חודש אפריל 2020 לפי נתוני בנק ישראל, וישולם בשקלים חדשים; הסכום האמור יעוגל לשקל החדש השלם הקרוב.
		תוספת (תקנה 3(ג))

___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20)

(חמ 3-5933)

__________________

משה כחלון

שר האוצר

דברי הסבר

תקנות אלה באות להסדיר את אופן תשלום המקדמות שישולמו על ידי בעל זכות נפט של מיזם נפט , דרך חישובן, מועדי התשלום והדיווח עליהן. התקנות מותקנות מכוח סעיפים 10(ב) ו-51 לחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, תשע"א-2011 (להלן – החוק).

תקנה 1 – הגדרות

התקנה המוצעת מפנה להגדרות הרלוונטיות בחוק.

מוצע כי התקנה תקבע הגדרות חדשות: "החודש הקובע" - הוא החודש שבעדו משולמת המקדמה; "ההפרש ממס החברות"- ההגדרה בהתאם לסעיף 2(ג)(2) לחוק.

תקנה 2- קביעת החובה לתשלום מקדמות

בהתאם לסמכות השר הקבועה בסעיף 10(ב) לחוק, מוצע כי התקנה תקבע שבעל זכות נפט של מיזם נפט, ישלם מקדמות על חשבון ההיטל לאותה שנת מס החל משנת המס בה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית כהגדרתו בחוק.

תקנה 3 – אופן חישוב תשלום המקדמות, מועדי התשלום והדיווח עליהן

בתקנה זו מוצע לקבוע את הנוסחאות לחישוב סכום המקדמה לתשלום ואת שיעור המקדמה, וכן את מועד תשלום המקדמה ואופן הדיווח על קביעת הסכום לתשלום. לפי התקנה המוצעת, כל מי שהוא בעל זכות נפט של מיזם נפט, ישלם מקדמות בהתאם לחלקו היחסי בזכות הנפט, הנגזרות ממכפלת סכום "התקבולים השוטפים" של מיזם הנפט לחודש הקובע- בשיעור המקדמה, וזאת החל מהשנה שבה החלה ההפקה המסחרית, כמשמעותה בחוק. הנוסחה לחישוב שיעור המקדמה הוא המכפלה בין 83% לבין מקדם המקדמה; 83% משקפים את שיעור הרווח הממוצע מהתקבולים השוטפים. מקדם המקדמה הוא בשיעור 50% פחות המכפלה של 0.64 בהפרש ממס החברות, כהגדרתו בסעיף 2(ג)(2) לחוק. שיעור המקדמה שיתקבל יעוגל לאחוז השלם הקרוב.

לשם ההמחשה, נציג דוגמאות:

כיום שיעור מס החברות –23%, ומשכך "מקדם המקדמה" שווה ל:

50%-0.64*(23%-18%)=46.8% ;

"שיעור המקדמה" יהיה אם כן 39% לאחר שעוגל מהשיעור: 46.8%*83%=38.844%.

אם שיעור מס החברות = 25%, "מקדם המקדמה" שווה ל:

50%-0.64*(25%-18%)=45.52% ;

"שיעור המקדמה" יהיה 38% לאחר שעוגל מהשיעור = 37.7816 45.52%*83%= .

יש לשים לב כי לצורך חישוב המקדמה, יילקחו בחשבון "התקבולים השוטפים" בחודש הקובע, בדומה להכנסות בחודש הקובע לצורך קביעת מקדמות במס הכנסה לאותו חודש.

בתקנת משנה (ב) מוצע לקבוע כי המקדמה תשולם בכל 15 לחודש, עבור החודש הקודם. התשלום הראשון בגין שנת מס תהיה ב-15 בחודש לחודש פברואר (עבור חודש ינואר), ואילו התשלום האחרון עבור חודש דצמבר ישולם עד ה-31 לחודש דצמבר. זאת, על מנת שתשלום ההיטל יוכר כבר באותה שנת מס כהוצאה המותרת בניכוי עבור משלם ההיטל, כאמור בסעיף 17(15) לפקודת מס הכנסה.

בתקנת משנה (ג), מוצע כי על בעל זכות נפט של מיזם נפט להגיש דוח בטופס שבתוספת המפרט את אופן חישוב המקדמה לתשלום.

תקנה 4- זקיפת תשלומים על חשבון מקדמות

על פי סעיף 9(ב)(1) לחוק, תשלום נגזר הוא תשלום המחושב כשיעור מהנפט שהופק בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט, מתקבולי המיזם או מרווחי הנפט של המיזם. מקבל תשלום נגזר חייב בתשלום היטל לפי החישוב שנקבע בסעיף (להלן: סכום ההשתתפות). עוד קובע הסעיף כי סכום ההשתתפות יופחת מסכום ההיטל שבעל זכות הנפט ששילם את התשלום הנגזר חב בו. במילים אחרות, קובע סעיף 9(ב)(1) כי בעל זכות נפט של מיזם נפט, חייב בניכוי סכום ההשתתפות במקור בעת שהוא משלם תשלום נגזר. מוצע כי תקנה 4 תאפשר לראות בסכום ההשתתפות שניכה במקור בעל זכות נפט של מיזם נפט, כתשלום על חשבון מקדמות שהוא חייב בהן בהתאם להוראות התקנה. ניכוי כאמור יינתן רק אם יש בידי בעל זכות נפט של מיזם נפט אישור בכתב מפקיד השומה.

תקנה 5- סמכות פקיד השומה להפחית או להגדיל את שיעור המקדמה

מאחר שמדובר בתשלום מקדמות על חשבון ההיטל הסופי, ובדומה להסדר הקיים בעניין תשלום מקדמות בסעיף 180 לפקודת מס הכנסה, מוצע לאפשר לפקיד השומה להפחית או להגדיל את שיעור המקדמה שנקבע לשנת מס מסוימת אם הוכח להנחת דעתו כי ההיטל לשנת המס שבה משתלמת המקדמה גבוה או נמוך מסך המקדמות המחושבות לאותה שנת מס בהתאם לתקנה 3 הקובעת את אופן חישוב המקדמה.

תקנה 6- בעל זכות נפט המדווח בדולרים

סעיף 13 לחוק מאפשר לבעל זכות נפט במיזם נפט המעוניין בכך, לדווח בדולרים. מוצע כי תקנה 6 תקבע שאם ביקש בעל זכות נפט של מיזם נפט לדווח בדולרים כאמור בסעיף 13(ב) לחוק, יחושב סכום המקדמה בדולרים, אך סכום המקדמה המחושב המתקבל בדולרים יומר לשקלים חדשים לפי השער היציג של הדולר ביום האחרון של החודש הקובע לפי נתוני בנק ישראל, וישולם בשקלים חדשים.

תקנה 7- הוראות מיוחדות לשנת המס 2020

נוכח העובדה שבהתאם לתקנות המוצעות, מועד הדיווח ומועד התשלום הראשון עבור חודשים ינואר, פברואר, מרס ואפריל 2020 - יהיה לאחר או בסמוך לפרסום התקנות, מוצע לקבוע כי מועד הדיווח ומועד התשלום הראשון עבור חודשים ינואר, פברואר מרס ואפריל שנת 2020 יהיו ב-15 למאי 2020 , באופן שנותן פרק זמן הולם להיערכות לדיווח ולתשלום הראשון מעת שיותקנו התקנות.