תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס')(שיעור מס החברות), התשע"ו-2015

א.  שם החוק המוצע:

תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס')(שיעור מס החברות), התשע"ו-2015

ב.  מטרת החוק המוצע והצורך בו:

 

בשנים האחרונות נרשמת ירידה בשיעורי הצמיחה. שיעורי הצמיחה של המשק ירדו לקצב של כ-3 אחוזים בשנים 2014-2012. ברבעון השני של 2015 הגיעה מגמת ההאטה לשיאה, כאשר המשק רשם צמיחה רבעונית של 0.3 אחוז בלבד (בקצב שנתי). חלק ניכר מהירידה האמורה מוסבר על ידי האטה בקצב הגידול של הייצוא הישראלי וכן מהאטה בקצב הגידול בהשקעות במשק. נוכח נתוני הצמיחה והגורמים המשפיעים עליה  ולאור נתוני גביית המסים מתחילת שנת הכספים 2015 לעומת התחזית שהונחה בעת אישור תקציב המדינה לשנים 2016-2015 בממשלה, לפיה צפוי בסוף השנים האמורות עודף גבייה של 3.8 מיליארד ש"ח ושל 3.0 מיליארד ש"ח בהתאמה, נערכה עבודת מטה במשרד האוצר ובמשרד ראש הממשלה אשר במסגרתה הוחלט על הפחתת שיעור מס החברות מ-26.5% ל-25%. הירידה האמורה צפויה להגביר את כושר התחרותיות של חברות ישראליות וכן לעודד את החברות להגביר את השקעותיהן במשק. בהקשר זה יצוין כי ממחקר שבוצע ע"י אגף הכלכלן הראשי במשרד האוצר עולה כי שיעור מס החברות הקיים מהווה אחד מגורמי ההאטה המרכזיים של הצמיחה בישראל. צעד זה הינו צעד משלים להפחתת שיעור מס ערך מוסף בנקודת האחוז (ל-17%) החל מיום 1 באוקטובר 2015.

 

ג. עיקרי החוק המוצע:

 

לסעיף 1

לסעיף קטן (א)

סעיף 126(א) לפקודת מס הכנסה  ( להלן- הפקודה) קובע את שיעור מס החברות, שהוא המס המוטל על הכנסתו החייבת של חבר בני-אדם. בתיקון מס' 197 לפקודה, בסעיף 40 לחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), תשע"ג-2013 (להלן – תיקון 197 לפקודה), הועמד שיעור מס החברות על 26.5%. מוצע לתקן את סעיף 126(א) לפקודה ולהפחית את שיעור מס החברות כך שהוא יעמוד על 25%.

 

לסעיף קטן (ב)

ברישא של סעיף 126(ג) לפקודה, נקבע כי שיעור המס על דיבידנד שמקורו בהכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל  וכן על דיבידנד שמקורו מחוץ לישראל (כלומר: חולק ע"י חברה תושבת חוץ לחבר בני אדם תושב ישראל), הוא 25%. במקרים האמורים, בדרך כלל, ההכנסה אשר ממנה חולק הדיבידנד לא הופקה בישראל ועל כן לא מוסתה בישראל במס חברות. מוצע לקבוע כי הכנסתו החייבת של חבר בני אדם מדיבידנדים כאמור, תמוסה בשיעור המס שבו ממוסות הכנסות אחרות של חבר בני אדם – שיעור מס החברות הקבוע בסעיף קטן (א). יובהר שלאור הוראות סעיף קטן (ד), שיעור המס הכולל שיחול על פי סעיף קטן (ג) לא יעלה בכל אופן על השיעור הקבוע בסעיף קטן (א).

 

לסעיף קטן (ג)

סעיף 126(ו) לפקודה קובע כי מקום שחבר בני אדם קיבל דיבידנד אשר כנגדו קוזז הפסד, ולאחר מכן חילק את הדיבידנד האמור לבעלי מניותיו, יראו לעניין סעיף 126(ג) כאילו שולם בשל הדיבידנד מס חברות בשיעור של 25%. בהמשך לתיקון של סעיף 126(ג) בפסקה (2), מוצע לתקן את סעיף קטן (ו) כך ששיעור המס, ייקבע בהתאם לקבוע בסעיף קטן (א).  

 

לסעיף 2

לסעיף קטן (א)

מוצע שתחילתו של התיקון המוצע לסעיף 126 לפקודה, בסעיף 1 להצעת החוק, המפחית את שיעור מס החברות ל-25%, תהיה ביום כ' בטבת התשע"ו (1 בינואר 2016), והוא יחול לעניין שיעור המס על הכנסה שהופקה או שנצמחה ביום האמור ואילך.

לסעיף קטן (ב)

חברה שחלה עליה שנת מס מיוחדת כמשמעותה בסעיף 7 לפקודה, היא חברה ששנת המס שלה אינה מ-1 בינואר עד  31 בדצמבר אלא בתאריכים אחרים, כפי שאישר פקיד השומה. מוצע להתאים את תחולת הסעיף על חברה שחלה עליה שנת מס כאמור, באופן ליניארי מתחילת ינואר 2016 ועד לתום שנת המס שחלה על אותה חברה בינואר 2016.

 

ד.  השפעת החוק המוצע על החוק הקיים

תתוקן פקודת מס הכנסה.

ה.  השפעת החוק המוצע על תקציב המדינה, על תקנים במשרדי הממשלה ועל ההיבט המינהלי

תיקון סעיף 126(א) לפקודה, המפחית את שיעור מס החברות ל-25% צפוי להביא להפחתה בהכנסות המדינה בכ-1.2 מילארד ₪.   

 

ו.  נוסח החוק המוצע:

להלן נוסח החוק מוצע:

 

תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס')(שיעור מס חברות), התשע"ו-2015