תזכיר חוק התוכנית הכלכלית לשנת הכספים 2015 (תיקוני חקיקה), התשע"ד-2014 פרק __': מסים

תיקון פקודת מס הכנסה

1.

בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 *(להלן-הפקודה) -

(1) בסעיף 3, אחרי סעיף קטן (י) יבוא-

"(יא) סכום או מענק שהגיע לידי יחיד במסגרת סיום העסקתו, סיום יחסי עובד מעביד, פרישה, או במסגרת הפסקת מתן שירותים, בין במישרין ובין בעקיפין, יבוא בחשבון לקביעת  הכנסתו כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2) או כהכנסה ממשלח יד לפי סעיף 2(1), לפי העניין.

(2) בסעיף 9(7א)(א), המילה "הון"- תימחק;

(3) בסעיף 14, סעיף קטן (ד)- בטל;

(4) בסעיף 32, אחרי פסקה (16) יבוא-

"(17) סכומים ששולמו לרכישת מניה מבעל שליטה,  לרבות סכומים ששולמו לו על מנת שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה";

(5)

סעיף 51 – בטל;

(6)

במקום סעיף 64 יבוא:

"חברת בית"

"64

(א) בסעיף זה –"חברת בית" – חברה שהתקיימו בה כל אלה:

 (1) מספר בעלי הזכויות בה אינו עולה על 20; לעניין זה- יראו בעלי זכויות בתאגיד שקוף כמחזיקים במישרין בחברה;

 (2) אין בין בעלי הזכויות בחברה תאגיד שקוף שיש באפשרותו לבחור בכל שנת מס  את אופן המיסוי שלו;

 (3) כל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים בישראל במישרין בלבד;

 (4) על החברה לא חל חוק לעידוד השקעות הון, למעט פרק שביעי 1;

לעניין זה "תאגיד שקוף" – חבר בני אדם שהכנסתו מיוחסת לבעל הזכויות בו;

"זכות" – זכות בחבר בני אדם כהגדרתה בסעיף 103;

(ב)

הכנסתה החייבת, לרבות שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין (בסעיף זה - הכנסה חייבת) והפסדיה של חברת בית יחשבו מיום התאגדותה, לפי בקשתה שתומצא לפקיד השומה לא יאוחר משלושה חודשים מיום זה, כהכנסתם החייבת או הפסדיהם של בעלי מניותיה, בהתאם לחלקם היחסי בזכויות לרווחי חברת הבית;

(ג)

לא ביקשה החברה להיחשב כ"חברת בית" כאמור בסעיף קטן (ב), לא תוכל לבקש עוד להיחשב כחברת בית;

(ד)

אם בתוך שנת המס חדל להתקיים בחברת הבית תנאי אחד או יותר, כאמור בסעיף קטן (א), תחדל החברה מלהיות חברת בית מתחילת שנת המס שבה חדל להתקיים בה התנאי האמור;

(ה)

חברת בית רשאית להודיע לפקיד השומה, לא יאוחר מחודש לפני תחילת שנת מס פלונית, שהיא חוזרת בה מבקשתה להיחשב כחברת בית; משהודיעה כאמור, תחדל להיות חברת בית, מתחילת שנת המס שלאחר שנת המס שבה הודיעה כאמור;  

(ו)

חברה שחדלה להיות חברת בית, לא תוכל לשוב ולבקש להיות חברת בית;

(ז)

הוראות חלק ה'2, למעט סעיפים 104א(א) ו-104ב(א) לא יחולו על חברת בית;

(ח)

רווחים שחויבו בידי יחיד וחולקו מהכנסות החברה בשנים שהמס שהיא חייבת בו חושב על פי סעיף זה (להלן בסעיף זה – תקופת ההטבה) יראו כאילו לא חולקו, וזאת אף אם חולקו לאחר תקופת ההטבה או לאחר שהחברה חדלה להיות חברת בית;

בסעיף זה "רווחים שחוייבו בידי יחיד" – רווחים שמקורם בהכנסה החייבת המצטברת של חברת הבית בתוספת ההכנסה הפטורה ממס,  ובניכוי הפסדים שנוצרו בחברת הבית בתקופת ההטבה, וזאת אם חויבו בשיעורי המס של יחיד או הועברו ליחיד, לפי העניין, שהינו בעל המניות בתקופת ההטבה;

(ט)

במכירת מניה של חברת בית או שהייתה כזו יחולו הוראות אלה:

(1)

 לענין חישוב רווח ההון, יופחת מהתמורה לגבי מוכר המניה ומהמחיר המקורי לגבי הרוכש, סכום השווה לחלק הרווחים שחוייבו בידי יחיד שהצטברו בחברה ולא חולקו עד למועד מכירת המניה, שיחסם לכלל הרווחים שחוייבו בידי יחיד הוא כיחס חלקה של המניה בזכויות לרווחי חברת הבית לכלל הזכויות לרווחיה.

 לעניין זה "רוכש" – לרבות מי שרכש מניות מחברת הבית;

(2)

לעניין חישוב רווח ההון, ייווסף לתמורה של מוכר המניה סכום בגובה ההפסדים שיוחסו לבעל המניות המוכר בתקופת ההטבה; לעניין זה "הפסדים" – סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו בתקופת ההטבה, ובלבד שהוא סכום שלילי;

(3)

הוראות סעיף 94ב וסעיף 71א לחוק מיסוי מקרקעין לא יחולו לגבי רווחים שחוייבו בידי יחיד;

(י)

מקדמות לפי סעיף 175 ישולמו על ידי חברת הבית בהתאם לשיעור המס החל על בעלי המניות ולפי שיעור חלקם של בעלי המניות שהם חבר בני אדם ושיעור חלקם של בעלי המניות שהם יחידים, לפי העניין, כפי שהיה בתום שנת המס שקדמה לשנה בגינה משולמות המקדמות, ובשנת הקמתה- כפי שהיה עם הקמתה, ובלבד שלעניין זה יראו את הכנסתם החייבת של בעלי המניות היחידים כאילו חל עליהם שיעור המס המירבי לפי הוראות סעיף 121.

(יא)

בעת הגשת הדוח בהתאם לסעיף 131, תשלם חברת הבית את המס הנובע ממנו לפי שיעור חלקם של בעלי המניות שהם חבר בני אדם ושיעור חלקם של בעלי המניות שהם יחידים כפי שהוא בתום שנת המס בגינה הוגש הדוח;

(יב)

ניתן לגבות את המס על הכנסת חברת הבית, לרבות המקדמות, הן מחברת הבית והן מבעלי המניות, בגובה המס החל על חלקם היחסי ברווחיה של חברת הבית;

(יג)

על אף הוראות פקודה זו, יחולו לענין שומה, השגה וערעור, הוראות אלה:

(1)

נקבעה לחברת בית שומה בהסכם, בצו או בהיעדר דוח, רשאי פקיד השומה, על אף הוראות פקודה זו, לקבוע את שומתו של בעל מניות או לתקנה, בהתאם, בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה נקבעה שומת החברה או במועד שבו רשאי הוא לשום את הכנסתו של בעל המניות, לפי המאוחר. כל הוראה שבכל חיקוק המגבילה את הזמן לעריכת שומה, לא תחול על שומת בעל המניות, אם נערכה לא יאוחר מתום שנתיים לאחר השומות לחברת הבית;

(2)

חברת הבית רשאית להשיג או לערער על השומה שנקבעה לה בהתאם להוראות סעיף 150 או 153, לפי הענין; בעל המניות רשאי להשיג או לערער על השפעת השומה של חברת הבית על הכנסתו, אך לא על השומה שנקבעה לחברת הבית.

ׁ(יד)

הפסדים שהיו לבעל מניות לפני תקופת ההטבה אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתה של חברת הבית;

(טו)

המנהל רשאי לקבוע כללים והוראות לעניין אופן הגשת הדוחות והדיווחים שיוגשו לפקיד השומה על ידי חברת הבית או בעל מניות בה;

(7)

בסעיף 64א,  בסעיף קטן (א) יבוא:

(א)

לאחר "ייחשבו" יבוא "מיום התאגדותה";

(ב)

בפסקת משנה (1), בסופה יבוא "ובניכוי הפסדים שנוצרו בחברת המשפחתית בתקופת ההטבה";

(ג)

בפסקת משנה (7)-

(1)

ברישה, אחרי "משפחתית" יבוא "או שהייתה כזו";

(2)

בהגדרה "רווחים", בסופה יבוא "ובניכוי הפסדים שנוצרו בחברה המשפחתית בתקופת ההטבה";

(8) בסעיף 88-

(א) בהגדרה "מחיר מקורי"- בפסקה (1), בסופה יבוא "ואם הנכס הוא מניה שנרכשה מבעל שליטה- כל סכום ששילם לבעל השליטה אגב מכירת המניה, לרבות סכומים ששילם לו על מנת שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה";

(ב) בהגדרה "תמורה", אחרי "להבטיח תשלום" יבוא "ואם הנכס הוא מניה הנמכרת בידי בעל שליטה- כל סכום הניתן לו על ידי הקונה אגב מכירת המניה, לרבות סכומים המשולמים לבעל השליטה על מנת שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה";

(9)

בסעיף 131, בסעיף קטן (א)-

(א)

בפסקה (5ב), אחרי פסקת משנה (6) יבוא:

"(7)    נהנה תושב ישראל, שמלאו לו עשרים וחמש שנים;  חובת הדיווח לפי פסקת משנה זו לא תחול על נהנה שלא ידע על היותו נהנה ולא יכול היה לדעת על כך;";

(ב)

(1) אחרי פסקה (5ד) יבוא:

"(5ה) יחיד שחל עליו סעיף (א)(2) להגדרה "תושב ישראל" או "תושב" שבסעיף 1, , ובלבד שכתושב ישראל היה חייב  בהגשת דו"ח לפי סעיף קטן (א), ושאינו יחיד שרואים אותו כתושב חוץ לפי פסקה (א)(4) בהגדרה האמורה;

(5ו) יחיד תושב ישראל, אשר העביר בשנת המס כספים מחוץ לישראל, בסכום כולל של חצי מליון שקלים או יותר;";

מס הכנסה - תחילה, תחולה והוראות מעבר

2.

(א)  

על אף הוראות סעיף 64(א)(1), כנוסחו בסעיף 6 לחוק זה, חברה שערב יום התחילה עמדה בהוראות סעיף 64 כנוסחו טרם תיקונו בחוק זה, תוכל לבקש מפקיד השומה, בתוך חודש מיום התחילה, כי יחולו על הכנסתה הוראות סעיף 64 כנוסחו בסעיף 6 לחוק זה, החל משנת המס 2014;

(ב)

חברת בית קיימת רשאית להודיע לפקיד השומה שהיא חוזרת בה מבקשתה להיחשב כחברת בית, בתוך 120 ימים מיום התחילה;

(ג)

הוראות סעיף 64 כנוסחו בסעיף 6 לחוק זה, למעט סעיף קטן (א), יחולו גם על מי שהייתה חברת בית כמשמעותה באותו סעיף, ערב יום התחילה;

(ד)

חברה שהתאגדה לפני יום התחילה אשר לא הייתה חברת בית בשנת המס                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                              2014 ולא הגישה עד המועד האמור בסעיף קטן (א) בקשה לפקיד השומה כאמור בסעיף זה, רשאית להודיע לפקיד השומה על בחירתה להיחשב כחברת בית בתוך שלושה חודשים מיום התחילה של חוק זה, ובלבד שמתקיימים בה התנאים הקבועים בסעיף 64(א) כנוסחו בסעיף 6 לחוק זה, ויחולו עליה ההוראות הבאות:

(1)

יראו את כל העודפים, שאילו היו מחולקים כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף 125ב, שנצברו בחברה עד ליום ט' בטבת התשע"ה (31 בדצמבר 2014) (להלן – יום הסיום) ובניכוי רווחים שחולקו בפועל מיום הסיום ועד יום ההודעה, כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי המניות ביום ההודעה. הוראה זו תחול רק אם אחד או יותר מבעלי המניות ביום הסיום היה יחיד;

(2)

מכרה חברת הבית נכסים שהיו בבעלותה ביום הסיום, יחויב בעל מניות שהינו יחיד , במס בשיעור כמפורט להלן:

(א) על רווח ההון הריאלי או השבח הריאלי, לפי העניין, כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה שמיום הרכישה עד יום הסיום לבין התקופה שמיום הרכישה ועד יום המכירה (בפסקה זו – רווח הון ריאלי או שבח ריאלי עד יום הסיום) – מס בשיעור הגבוה ביותר הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121 לפקודה;

(ב) על ההפרש בין רווח ההון הריאלי לבין רווח ההון הריאלי עד יום הסיום, או ההפרש בין השבח הריאלי לבין השבח הריאלי עד יום הסיום – מס בשיעור הקבוע בסעיף 91(ב)(1) או (2), או מס בשיעור הקבוע בסעיף 48א(ב)(1) או (1א) לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין.

לעניין זה -  

 "נכס" – לרבות זכות במקרקעין כהגדרתה בחוק מיסוי מקרקעין.

"יחיד" -  לרבות חבר בני אדם אחר החייב במס לפי שיעורי המס של  יחיד;

(ה)

הפסדים שנצברו לחברת בית  בתקופה שהכנסתה לא חושבה לפי סעיף 64 כנוסחו לפני או אחרי יום התחילה, לא יותרו בקיזוז כנגד הכנסתם של בעלי מניותיה;

תיקון חוק מס ערך מוסף

3.

בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975[2] , אחרי סעיף 17 יבוא:

" נאמן עבור קבוצת רכישה

17א

אדם הקונה זכות במקרקעין כנאמן עבור קבוצת רכישה (בסעיף זה-נאמן), ימסור למוכר הצהרה בכתב כי הוא נאמן ואת פרטי קבוצת הרכישה הנהנית; העתק מן ההצהרה ואישור המוכר על קבלתה, יצורף להודעה על נאמנות לפי סעיף 74 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963; לא פעל הנאמן כאמור ברישה, יראוהו לעניין פסקה (3) להגדרת "עסקת אקראי" בסעיף 1, כמוכר זכות במקרקעין לקבוצת רכישה.

בסעיף זה, "נאמן" ו-"נהנה" –כהגדרתם בסעיף 69 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963".