תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ"ו-1986 1בתוקף סמכותי לפי סעיף 130א לפקודת מס הכנסה (להלן - הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: |
| 1. (תיקון התשמ"ז) בתקנות אלה - (1) (3) (4) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) והכל למעט מוסד כספי כמשמעותו בסעיף 22 לחוק התיאומים; (14) |
| 2. ערכם של כל הפריטים במאזן של תאגיד, כפי שהם רשומים בשקלים חדשים ליום הקובע, יירשמו גם בדולרים; התירגום ייעשה לפי שער הדולר ביום הקובע. |
| 4. 2, 2 (תיקון התשמ"ז) (א) ההכנסה החייבת של תאגיד ייקבעו לפי הוראות הפקודה וכל דין אחר החל עליהם ובכפוף להוראות תקנות אלה, ויחושבו בדולרים לפי הוראות תקנות אלה; התוצאה המתקבלת בדולרים מחישוב ההכנסה או ההפסד תתורגם לשקלים חדשים לפי שער הדולר ביום האחרון של שנת המס ואילו הפסד ישמר בערכו בדולרים עד מועד קיזוזו. (ב) הפסד בשקלים חדשים משנות מס שקדמו ליום הקובע, הניתן לקיזוז לפי כל דין, יתורגם לדולרים לפי שער הדולר ביום הקובע. (ג) סכום דיבידנד המחולק בשנת המס ומנוכה מההכנסה החייבת באותה שנת מס, כפי שנקבע בערכו בדולרים ביום הפעולה, יתורגם בתום שנת המס לשקלים חדשים, לפי שער הדולר ביום האחרון של שנת המס. (ד) על אף האמור בתקנות אלה, דיבידנד שלא נוכה בשנת המס שבה חולק, וחלות עליו הוראות סעיף 127(ג) לפקודה לא יתורגם לדולרים, וינוכה מההכנסה החייבת בשנים קודמות כאמור בסעיף 127(ג), לפי ערכו בשקלים חדשים כפי שחולק כאמור. (ה) יתרת ניכוי לשמירת ההון ויתרת סכום מוסף, כאמור בסעיף 34(1) ו-(2) לחוק מיסוי בתנאי אינפלציה, וכן ניכוי בשל אינפלציה כאמור בסעיף 7(ב) סיפה לחוק התיאומים, שלא נוכו או שלא קוזזו לפני היום הקובע, לא יתואמו כאמור בחוק מיסוי בתנאי אינפלציה ובחוק התיאומים, אלא יתורגמו לפי שער הדולר ביום הקובע, וינוכו מההכנסה או יווספו לה או יקוזזו בדולרים בהתאם להוראות הסעיפים האמורים. (ו) תאגיד שהיה לו ביום הקובע יתרת הפרשה לייצוב הון שללית לפי סעיף 53י(ב) לחוק עידוד השקעות הון, יווסף להכנסתו מעסק בשנת המס הראשונה בה הוחל בניהול פנקסים לפי תקנות אלה, סכום היתרה האמורה כשהוא מתורגם לפי שער הדולר ביום הקובע; כן יווסף להכנסתו מעסק סכום לתיאום שיעורי הפרעון של הלוואות לזמן ארוך כהגדרתו בסעיף 53ח לחוק האמור, בשל שיעורי הפרעון של הלוואות לזמן ארוך, בשנת המס שבה יש לפרעם; הוראות תקנת משנה זו, יחולו רק לגבי תאגיד שאלמלא בחר לנהל פנקסי חשבונותיו לפי תקנות אלה, היה זכאי להטבות לפי פרק שביעי 3 לחוק עידוד השקעות הון גם לאחר היום הקובע ורק על הלוואות לזמן ארוך שנתקבלו לפני שהתאגיד ויתר על ההטבות לפי פרק שביעי 3 האמור. |
| 5. 3 (תיקון התש"ס) (א) על הכנסה שהיא רווח ריאלי מניירות ערך ועל הפסד ריאלי מניירות ערך יחול סעיף 6 לחוק התיאומים, בשינויים המחויבים; לענין הוראה זו - לענין זה - (ב) (1) תאגיד שהיה ברשותו נייר ערך במועד שבו חדלו לחול עליו תקנות אלה, יראוהו כאילו מכר את נייר הערך לפי ערכו באותו מועד; (2) הוראות פסקה (1) לא יחולו לגבי תאגיד שבמועד כאמור חל עליו סעיף 6 לחוק התיאומים; (3) תאגיד שהיה ברשותו נייר ערך במועד שבו החלו לחול עליו תקנות אלה, ייחשב כמחיר המקורי של נייר הערך ערכו בתום שנת המס שבה לא חלו עליו התקנות או מועד מוקדם יותר כפי שיקבע הנציב בכללים; |
| 6. (תיקון התשמ"ז) (א) הפחת שתאגיד זכאי לו לגבי נכס יהא בהתאם לתקנות שהותקנו מכוח סעיף 3(א) לחוק התיאומים; הפחת ייקבע כאמור בדולרים מהמחיר המקורי של הנכס כשהוא מתורגם לדולרים, ובלבד שסך כל הפחת בדולרים שיותר בניכוי לא יעלה על יתרת המחיר המקורי כשהיא מתורגמת לדולרים; התירגום לדולרים ייעשה לפי תקנת משנה (ב). (ב) תירגום המחיר המקורי של נכס שנרכש לאחר היום הקובע ייעשה לפי שער הדולר במועד הרכישה ותירגום המחיר המקורי ויתרת המחיר המקורי של נכס שנרכש לפני היום הקובע ייעשה כדלקמן: (1) לגבי נכס שהיה לפני היום הקובע בידי התאגיד נכס מוגן - לפי שער הדולר ביום הראשון של שנת המס 1982, או ביום שבו הסכומים שהוצאו בגינו הובאו בחישוב הגריעה מההון, לפי המאוחר; (2) לגבי נכס שהיה לפני היום הקובע בידי התאגיד נכס קבוע ולא היה נכס מוגן - לפי שער הדולר ביום הראשון של שנת המס 1985 או ביום שבו הסכומים ששולמו בגינו הובאו בחישוב השינויים השליליים, לפי המאוחר; (3) לגבי נכס שהיה לפני היום הקובע בידי חברה זכאית כמשמעותה בסעיף 53ט לחוק עידוד השקעות הון, שלא תבעה בשנת מס כל שהיא הטבות חלופות כמשמעותן בסעיף האמור - לפי שער הדולר ביום הראשון של שנת המס 1982 או ביום שהנכס החל לשמש בייצור הכנסה בידי התאגיד, לפי המאוחר; (4) לגבי כל נכס אחר שנרכש עד ליום הקובע - לפי שער הדולר ביום הקובע. (ג) נעשו בנכס השבחות, תתורגם כל השבחה לפי שער הדולר ביום גמר ההשבחה או הגריעה או השינוי השלילי, לפי המוקדם, אך לא לפני המועד שנקבע בתקנת משנה (ב) לצורך תרגום המחיר המקורי של הנכס. |
| 7. (תיקון התשמ"ז) בחישוב ריווח הון יחולו הוראות אלה: (1) (א) ההפרש שבין התמורה, מתורגמת לדולרים ביום המכירה, לבין יתרת המחיר המקורי בדולרים, יהא ריווח הון ריאלי או הפסד הון, לפי הענין; (ב) הסכום בשקלים חדשים שבו עולה יתרת המחיר המקורי בדולרים כשהיא מתורגמת לשקלים חדשים ביום המכירה, לבין יתרת המחיר המקורי בדולרים כשהיא מתורגמת לשקלים חדשים ביום הרכישה, יהא סכום אינפלציוני ויתורגם לדולרים לפי שער הדולר ביום מכירת הנכס; (ג) לענין זה יתרת המחיר המקורי תתורגם לדולרים כמפורט להלן: (1) לנכס שנרכש לאחר היום הקובע - המחיר המקורי בדולרים כפי שנקבע בתקנה 6, בניכוי הפחת הניתן לניכוי לפי תקנות אלה בדולרים; (2) לנכס שנרכש עד ליום הקובע - יתרת המחיר המקורי כפי שנקבעה בשקלים חדשים לפי סעיף 88 לפקודה ביום הקובע, כשהיא מתורגמת לדולרים כאמור בתקנה 6, ובלבד שלגבי נכס שהיה בידי תאגיד נכס כאמור בתקנה 6(ב)(1) או נכס בידי חברה כאמור בתקנה 6(ב)(3), תתורגם יתרת המחיר המקורי כאמור לפי שער הדולר ביום רכישתו והשבחה שנסתיימה בנכס כאמור לפני המועדים שנקבעו בתקנה 6(ב)(1) או (3) לצורך תרגום המחיר המקורי של הנכס, תתורגם לפי שער הדולר ביום גמר ההשבחה והכל בניכוי הפחת הניתן לניכוי לפי תקנות אלה בדולרים. (2) על אף האמור בתקנת משנה (1), במכירת נכס שהוא מוניטין או זכות חזקה במקרקעין שלא שולם בעד רכישתו - ריווח ההון יחושב כדלקמן: (א) סכום התמורה בשקלים חדשים כשהוא מוכפל בהפרש שבין שער הדולר ביום המכירה לבין שער הדולר ביום שהוא באמצע התקופה שמתחילת צמיחתם של המוניטין או מתחילת החזקתם של המקרקעין, לפי הענין, ועד יום המכירה ומחולק בשער הדולר ביום המכירה, יהא סכום אינפלציוני בשקלים חדשים ויתורגם לדולרים לפי שער הדולר ביום מכירת הנכס; (ב) סכום שבו עודף ריווח ההון בדולרים על הסכום האינפלציוני בדולרים כאמור בפסקה (א), יהא ריווח הון ריאלי בדולרים. |
| 8. בחישוב ההכנסה החייבת או ההפסד של תאגיד, ערד המלאי שהיה לתאגיד בתום שנת המס יקבע בדולרים; התירגום ייעשה לכל אחד מהפריטים שבמלאי לפי שער הדולר ביום רכישתו או ביום הקובע, לפי המאוחר. |
| 12. על תאגיד לא יחולו הוראות פרק שביעי 3 לחוק עידוד השקעות הון, כל עוד חלות עליו הוראות תקנות אלה. |
| 14. (תיקון התשמ"ז) (א) חברה או שותפות שבכל שנת המס 1985, ניהלו פנקסי חשבונותיהן בשקלים חדשים וגם בדולרים בהתאם לכל ההוראות הכלולות בתקנות אלה, יוכלו להחיל בקביעת הכנסתן לשנת המס 1985 את הוראות תקנות אלה. (ב) חברה או שותפות שבכל שנת המס 1985 ניהלו פנקסי חשבונותיהן בשקלים חדשים וגם בדולרים אך לא בהתאם לכל הוראות תקנות אלה, יוכלו להחיל בקביעת הכנסתן לשנת המס 1985 את הוראות תקנות אלה, אם צירפו לדו"ח שהגישו לפי סעיף 131 לפקודה פירוט של הרישומים שעשו בשנת המס אשר אינם תואמים את הוראות תקנות אלה, ואת פירוט ההתאמות שעשו כדי שקביעת ההכנסה החייבת או ההפסד וחישובם בדו"ח שהגישו לפי סעיף 131 לפקודה יתאימו להוראות תקנות אלה ואם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שכל ההתאמות הדרושות נעשו על ידן. (ג) חברה או שותפות שתקנת משנה (א) או (ב) חלה עליהן, יראו אותן לענין סעיף 27(ב)(2) לחוק התיאומים כאילו ניהלו פנקסי חשבונותיהן בשנת המס 1985 בהתאם להוראות תקנות אלה. לענין זה - "חברה או שותפות" - חברה או שותפות כמפורט בתקנה 1(13)(א), (ב) ו–(ג), למעט מוסד כספי כמשמעותו בתקנה האמורה. |
| 14א. (תיקון התשמ"ז) הנציב רשאי להתיר לתאגיד שניהל את פנקסי חשבונותיו בשקלים חדשים ובדולרים להחיל בקביעת הכנסתו את הוראות תקנות אלה בתיאומים שיורה. |
| 15. (א) תחולתן של תקנות אלה משנת המס 1986 ואילך. (ב) תחולתן של תקנות אלה לגבי חברה או שותפות, כמשמעותן בתקנה 14, שבחרו כאמור בתקנת משנה (א) או (ב) לתקנה 14 - גם בשנת המס 1985. (תקנה 1) פריטים שאינם התחייבויות : (1) הון מניות נפרע, קרנות הון ורווחים או עודפים; (2) מענקים שנתקבלו מהמדינה; (3) עתודה להשוואת מיסים ועתודות שלא שולמו בפועל ולא הותרו בניכוי כהוצאה לצרכי מס עד תום שנת המס; (4) מקדמה מלקוח, או חלק ממנה, על חשבון הספקת מלאי שלא סופק כולו או מקצתו עד תום שנת המס; (5) הפריטים שלהלן ובלבד שאינם תמורה במישרין או בעקיפין בעד נכסים או סחורות שרכש או שירותים שקיבל התאגיד: (א) סכומים שנתקבלו על חשבון מניות, שאינם צמודים ואינם נושאים ריבית; (ב) סכומים לזכות השותפים; (ג) סכומים שנתקבלו על חשבון איגרות חוב ושטרי הון שהונפקו לבעלי מניות שאינם צמודים ואינם נושאים ריבית; (ד) הלוואה משותפות שהתאגיד שותף בה. (תקנה 1) בתוספת זו, נכסים שאינם נכסים שוטפים : (1) נכס כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה למעט מזומנים, חייבים, הלוואות ואיגרות חוב ושטרי הון שאינם נסחרים בבורסה; (2) איגרות חוב ושטרי הון הנסחרים בבורסה; (3) איגרות חוב ושטרי הון שבידי המנפיק הינם הון כמשמעותו בתוספת א' להוראת השעה, או אינם התחייבות לפי תוספת א', וכן תשלומים על חשבון מניות שהינם הון בידי מקבלים על פי התוספות האמורות; (4) זכות במקרקעין וזכות באיגוד, כמשמעותם בחוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג-1963, שעל מכירתם מוטל מס שבח או שהיה עשוי להיות מוטל, אילולא הפטור לפי החוק האמור; (5) מילוות חובה; (6) פקדון במטבע חוץ שהפרשי השער עליו פטורים ממס וכן חוב או תביעה שהפרשי ההצמדה כהגדרתם בסעיף 16ב לפקודה שנוספו לו, פטורים ממס; (7) השקעה בשותפות שהתאגיד שותף בה לרבות חוב של השותפות שמקורו אינו בהספקת סחורה או שירותים; (8) השקעה של חבר בהון של אגודה שיתופית; (9) מיסים נדחים והוצאות נדחות שאינן ניתנות לניכוי; (10) יעודה לפיצויי פרישה; (11) הוצאות מראש בשנת המס; (12) פריטים של המלאי בתום שנת המס; (13) מיקדמה לספק, או חלק ממנה, על חשבון מלאי שלא סופק כולו או מקצתו, עד תום שנת המס; (14) בתאגיד שהוא שותפות - יתרות לחובת השותפים; (15) יתרת הפסדים; (16) תשלום על חשבון הנכסים המפורטים בתוספת זו. ד' בניסן התשמ"ו (13 באפריל 1986) יצחק מודעי שר האוצר |