תקנות הפיקוח על עסקי ביטוח (פרטי דין וחשבון), התשנ"ח-1998 - בוטל1

(1) מאזן;

(2) דו"ח רווח והפסד;

(3) דו"ח עסקי ביטוח חיים;

(4) דו"ח עסקי ביטוח כללי;

(5) דו"ח על השינויים בהון העצמי;

(6) דו"ח על תזרים המזומנים בתקופת הדו"ח הכספי;

(7) פירוט נכסים והתחייבויות כמפורט בתוספת הראשונה.

(ב) לדו"ח כספי יצורף דו"ח דירקטוריון על מצב עניני המבטח.

(ג) סעיפי הדו"חות יסווגו ויוצגו לפי סדרם בתקנות אלה, זולת אם עסקי המבטח מצריכים סיווג והצגה אחרים, ובלבד שהדבר צוין בדו"ח הכספי.

(ד) דו"ח כספי של מבטח, יכלול ביאורים בנושאים אלה:

(1) עיקרי המדיניות החשבונאית, לרבות אופן הצגת הדו"ח; הסתמך מבטח על מומחה שהוא אקטואר או שמאי, לצורך עריכת הדו"ח תצוין עובדה זו במסגרת הביאורים על המדיניות החשבונאית; לענין זה "מומחה" - מי שיש בידו רשיון של רשות מוסמכת לפעול בתחום הנדרש או מי שחבר באגודה מקצועית של אותו תחום בישראל;

(2) בסיס הערכת נכסים והתחייבויות;

(3) בסיס עריכת דו"חות עסקי ביטוח;

(4) פרטים המתחייבים מתקנות ההון העצמי ומתקנות דרכי השקעה, לרבות חריגות מתקנות אלה, אם היו חריגות כאמור.

(ה) מבטח ישראלי יכלול בביאורים, בנוסף לאמור בתקנת משנה (ד), גם מידע כלהלן:

(1) (נמחקה);

(2) פרטים, הבהרות וענינים אחרים המתחייבים מכללי החשבונאות שיש להם חשיבות לצורך הבהרת פרטים בדו"ח הכספי;

(ו) הוראות תקנת משנה (ה)(1) לא יחולו על דו"חות מאוחדים.

(ז) פרט הניתן לכימות כספי לרבות באומדן סביר, יכלול את הסכום המתאים.

(ח) מבטח חוץ יערוך את הדו"ח הכספי שלו כאמור בתקנה זו לגבי עסקיו בישראל ויכלול בביאורים דו"חות על נכסים והתחייבויות ודו"חות עסקי ביטוח, למעט האמור בתקנת משנה (ב).

(ב) דו"ח מאוחד ייערך לפי תקנות אלה, בשינויים המחויבים.

(ב) לצד כל סכום בדו"ח רווח והפסד, בדו"ח עסקי ביטוח חיים, בדו"ח עסקי ביטוח כללי, בדו"ח על השינויים בהון העצמי ובדו"ח על תזרים המזומנים - יוצגו מספרי השוואה לכל אחת משתי שנות הדיווח הקודמות.

(ג) מספרי השוואה כאמור בתקנות משנה (א) ו-(ב) יוצגו גם בביאורים המתייחסים לדו"חות אלה, זולת אם נאמר מפורשות אחרת.

(ד) (בוטלה).

(ה) חל באחת משנות הדיווח הכלולות בדו"ח כספי, שינוי בכללי החשבונאות או באופן יישומם בהשוואה לשנת דיווח קודמת, למעט שינוי כאמור שיש לשקף בדרך של הצגה מחדש - יוסבר השינוי, יפורטו הנימוקים לו ותצוין השפעתו בסכומים על הרווח לפני ניכוי מסים על ההכנסה, על הרווח הנקי, על הרווח למניה ועל סעיפים אחרים בדו"חות שבתקנה 6(א) אשר השפעת השינוי לגביהם היא מהותית, לכל אחת משנות הדיווח שנתוניהן נכללים בדו"ח הכספי.

(ו) שונה מספר השוואה בדו"ח כספי בדרך של הצגה מחדש -

(1) תוסבר מהות ההצגה מחדש, יפורטו הנימוקים לה ותצוין בסכומים השפעתה על כל אחד מהסעיפים שהוצגו מחדש בדו"חות שבתקנה 6(א), על הרווח הנקי ועל הרווח למניה לכל אחת משנות הדיווח הקודמות שנתוניהן נכללים בדו"חות;

(2) יפורטו יתרת הרווח או יתרת ההפסד לתחילת שנת הדיווח המוקדמת ביותר שנתוניה נכללים בדו"ח, וכן סך כל ההשפעה על הרווחים וההפסדים בשנים שלפני שנת הדיווח המוקדמת ביותר שנתוניה נכללים בדו"ח.

(ז) שונה בשנת הדיווח אומדן חשבונאי ולשינוי יש השפעה מהותית על הדו"ח הכספי או על דו"ח כספי בשנת דיווח או בשנות דיווח בעתיד - תוסבר מהות השינוי, יפורטו הנימוקים לו ותצוין בסכומים השפעתו על סעיפי המאזן ודו"ח רווח והפסד לרבות הרווח למניה.

(ח) בדו"ח הכספי יסומן כל סכום שהוצג או סווג מחדש.

(ב) בביאורים יצוינו המדד או השער היציג של מטבע חוץ שלפיו חושבו הנכסים וההתחייבויות, והשינויים שחלו בהם לעומת הדו"ח הכספי הקודם.

(ב) אין לקזז -

(1) דמי ביטוח כנגד הוצאות, לרבות הוצאות הקשורות ברכישת עסקים או בעריכת פוליסות ובניהול עסקים, וכן על פי הסכם עם סוכן הביטוח כי חלק מהתקבולים האמורים יועברו אליו ישירות או בעקיפין;

(2) דמי עמילות וניהול או הכנסות אחרות ממבטחי משנה, כנגד דמי עמילות וניהול לסוכן הביטוח או הוצאות אחרות;

(3) דמי ביטוח למבטח משנה כנגד עמלה ממנו;

(4) ריבית על התחייבויות לזמן ארוך כנגד הכנסות מהשקעות.

(ג) על אף האמור בתקנת משנה (ב) הכנסות מדמי ביטוח יירשמו לאחר ניכוי החזר דמי ביטוח, והוצאות לישוב תביעות יירשמו לאחר ניכוי החזר תביעות (שיבוב).

(ב) על אף האמור בתקנת משנה (א), הוצאות שניתן לשייכן לדו"ח תוצאתי מתאים יירשמו באותו דו"ח.

(ג) הכנסות מהשקעות ייזקפו לדו"חות התוצאתיים בהתאמה להשקעות המוחזקות כנגד ההתחייבויות וכנגד הון ועודפים שהיו במשך תקופת הדו"ח.

(ב) מבטח יגיש דו"ח כספי לתקופת ביניים שייערך לפי הכללים שנקבעו לגבי הדו"ח הכספי ויכלול את כל הענינים המפורטים להלן, בשינויים המחויבים, לפי הענין:

(1) מאזן;

(2) דו"ח רווח והפסד;

(3) דו"ח עסקי ביטוח חיים;

(4) דו"ח עסקי ביטוח כללי;

(5) דו"ח על השינויים בהון העצמי;

(6) דו"ח על תזרים המזומנים;

(7) פירוט נכסים והתחייבויות כמפורט בתוספת הראשונה.

(ג) דו"ח רווח והפסד, דו"ח עסקי ביטוח חיים, דו"ח עסקי ביטוח כללי, דו"ח על השינויים בהון העצמי ודו"ח על תזרים המזומנים יובאו:

(1) בדו"ח כספי לתקופת הרבעון הראשון - לרבעון הראשון;

(2) בדו"ח כספי לתקופת הרבעון השני - לרבעון השני ולתקופה של שישה חודשים המסתיימת בתאריך הדו"ח של הרבעון השני;

(3) בדו"ח כספי לתקופת הרבעון השלישי - לרבעון השלישי ולתקופה של תשעה חודשים המסתיימת בתאריך הדו"ח של הרבעון השלישי.

(ד) לדו"ח כספי לתקופת ביניים יצורף דו"ח דירקטוריון על מצב עניני המבטח.

(ה) לדו"ח כספי לתקופת ביניים יצורפו ביאורים תמציתיים על אופן עריכתו.

(ו) לצד כל סכום במאזן יוצג הסכום המקביל לו במאזן של הרבעון המקביל בשנת הדיווח הקודמת ושל שנת הדיווח הקודמת כולה; אין חובה לכלול מספרי השוואה לפירוט הנכסים וההתחייבויות כאמור בתקנת משנה (ב)(7).

(ז) בסעיפי הדו"חות האמורים בתקנת משנה (ג) יוצג לצד כל סכום הסכום המקביל לו בתקופות המקבילות בשנת הדיווח הקודמת ובשנת הדיווח הקודמת כולה.

(ח) בביאורים יינתן גילוי לעסקה עם צד קשור בתקופה שמתאריך הדו"ח הכספי השנתי הקודם עד לתאריך החתימה על הדו"ח הכספי לתקופת ביניים, למעט סכומים לא מהותיים של דמי ביטוח, עמלה, תביעות ששולמו, יתרות תביעות תלויות וריבית, המשולמים לצדדים קשורים או המתקבלים מצדדים קשורים במהלך הרגיל של עסקי ביטוח.

(ט) בביאורים ייכלל הסבר בדבר -

(1) השפעת העונתיות על התוצאות המדווחות;

(2) כל שינוי במדיניות החשבונאית שיושמה בדו"ח כספי לתקופת ביניים לעומת זו שננקטה בדו"ח הכספי האחרון, תוך פירוט ההשפעה הכספית של השינוי;

(3) כל סיווג או הצגה מחדש בדו"ח כספי לתקופת ביניים לעומת הסיווג או ההצגה שננקטו בדו"ח הכספי האחרון, תוך פירוט ההשפעה הכספית של השינוי; אין חובה לכלול בדו"ח כספי לתקופת ביניים פירוט אשר בנסיבות הענין אינו מהותי.

(י) מבטח יגיש למפקח דו"ח כספי לתקופת ביניים מאושר בידי הדירקטוריון או ועדה שלו שהסמיך לכך, תוך 10 ימים מיום האישור כאמור, ולא יאוחר מתום חודשיים מכל רבעון.

(1) השקעות -

(א) מזומנים ושווי מזומנים;

(ב) ניירות ערך, למעט ניירות ערך שהונפקו על ידי חברות מוחזקות;

(ג) הלוואות, למעט הלוואות לחברות מוחזקות;

(ד) פקדונות בבנקים ובמוסדות כספיים;

(ה) השקעות בחברות מוחזקות;

(ו) זכויות במקרקעין להשכרה;

(2) רכוש קבוע;

(3) סכומים לקבל -

(א) חברות ביטוח;

(ב) פרמיות לגביה ויתרות סוכנים;

(ג) חייבים ויתרות חובה;

(ד) נכסים אחרים;

(4) הוצאות רכישה נדחות ורכוש אחר -

(א) הוצאות רכישה נדחות בביטוח כללי;

(ב) הוצאות רכישה נדחות בביטוח חיים;

(ב1) הוצאות רכישה נדחות בביטוח מפני מחלות ואשפוז;

(ג) רכוש אחר לרבות רכוש לא מוחשי.

(ב) לענין פסקה (3) בתקנת משנה (א), יראו חוב של חברה מוחזקת או של חברה שהיא בעלת ענין במבטח כצפוי להתממש תוך שנה, רק אם מצב ההון החוזר שלה נכון לתאריך המאזן מאפשר מימוש החוב.

(ג) בתקנה זו ובתקנה 30 -

(1) השקעות בתעודות התחייבות שאינן ניתנות להמרה במניות;

(2) השקעות בתעודות התחייבות הניתנות להמרה במניות;

(3) השקעות במניות;

(4) השקעות ביחידות של קרנות להשקעות משותפות בנאמנות;

(5) השקעות בתעודות המקנות זכות לרכישת מניות (כתבי אופציה);

(6) השקעות בחוזים עתידיים;

(7) השקעות באופציות.

(ב) המידע שיפורט לפי תקנת משנה (א) יכלול גם תשלומים עבור ניירות ערך שלגביהם טרם הוצאו תעודות.

(ג) לגבי כל סוג של השקעה בניירות ערך כאמור בתקנת משנה (א), יפורטו, בנפרד ניירות ערך הרשומים למסחר בבורסה בישראל, וניירות ערך הרשומים בבורסה או שוק מוסדר לניירות ערך מחוץ לישראל, בציון ערך השוק שלהם; הפרדה כאמור תבוצע גם לגבי ניירות ערך שאינם רשומים למסחר.

(ד) בביאור יינתן פירוט נפרד של החשיפה לנכס הבסיס על השקעות בניירות ערך כאמור בפסקאות משנה (6) ו-(7) בתקנת משנה (א).

(ה) השקעה במניות של מבטח בשיעור העולה על 5 אחוזים מהערך ההוני הנקוב או מזכויות ההצבעה בו, תצוין בנפרד.

(ו) השקעות בתעודות התחייבות שהונפקו בישראל יפורטו לפי הקבוצות שלהלן, ולגבי כל אחת מהן יצוין בסיס ההצמדה:

(1) תעודות התחייבות של ממשלת ישראל או בערבותה;

(2) תעודות התחייבות אחרות שהונפקו בישראל.

(ז) סכומי ההשקעה באיגרות חוב שהונפקו מחוץ לישראל יפורטו תוך ציון בסיס הצמדתן.

(ח) יצוין סכום ניירות הערך שאינם ניתנים להעברה וכן סכום ניירות הערך שהופקדו בבנק ישראל לפי החוק.

(ט) ניירות ערך יוערכו כלהלן:

(1) איגרת חוב בלתי סחירה או תעודת חוב מסחרית בלתי סחירה - לפי שווי הוגן שיחושב באמצעות מודל שיורה עליו המפקח, והמבוסס על שיטת היוון תזרימי המזומנים; את שיעורי הריבית להיוון תזרימי המזומנים תקבע חברה המספקת ציטוט ריביות שקבע לכך המפקח בדרך של מכרז ושהמבטח יתקשר עמה בתנאים שנקבעו במכרז; המפקח רשאי להורות למבטח להעביר לחברה האמורה כל נתון הדרוש לה לענין זה, באופן שיורה;

(2) נייר ערך סחיר - לפי שווי שוק, ואולם לגבי איגרת חוב שהזכות לקבלת קרן וריבית בשלה נוצרה לפני תום החודש והתשלום יבוצע לאחר תום החודש - ישוערכו הקרן והריבית לפי סכום התשלום שיבוצע בפועל, בניכוי הריבית בגין מספר הימים שנותרו ממועד החישוב ועד מועד התשלום;

(3) יחידת השתתפות בקרן להשקעות משותפות בנאמנות - לפי מחיר הפדיון שפרסמה הקרן ליום המסחר האחרון בבורסה באותו חודש;

(4) מניה בלתי סחירה - לפי שווי הוגן, בהתאם להערכת מומחה שמינתה ועדת ההשקעות; ההערכה תיעשה אחת לשנה לפחות; לענין זה, "ועדת ההשקעות" - ועדת השקעות משתתף, כאמור בתקנות דרכי השקעה;

(5) השקעה בקרן הון סיכון בלתי סחירה ובקרן השקעה בלתי סחירה - לפי שווי הוגן שיחושב לפי הוראות המפקח; לענין זה -

(6) אופציה בלתי סחירה וחוזה עתידי - לפי שווי הוגן שיחושב באמצעות מודל שיורה עליו המפקח;

(7) ניירות ערך שהשאיל המבטח - כאילו ניירות הערך היו בידי המבטח;

(8) ניירות ערך שמכר המבטח בחסר - כהתחייבות לפי שווי שוק.

(י) על אף האמור בתקנת משנה (ט) -

(1) יוערכו הנכסים המפורטים להלן, שאינם עומדים כנגד התחייבות מסוג 20 כהגדרתה בתקנות דרכי השקעה, כמפורט להלן:

(א) איגרת חוב בלתי סחירה או תעודת חוב מסחרית בלתי סחירה - לפי סכום הקרן בצירוף הפרמיה שטרם הופחתה או בניכוי הניכיון שטרם הופחת, ובצירוף ריבית שנצברה עד לתאריך הדוח הכספי, הכל בערכן המותאם לפי תנאי ההנפקה;

(ב) מניה בלתי סחירה והשקעה בקרן הון סיכון בלתי סחירה - לפי העלות, ואולם אם קיימת לדעת המבטח ירידה בשווי שאינה בעלת אופי זמני, יוערכו לפי העלות, בניכוי הפרשה לירידת ערך;

(ג) אופציה בלתי סחירה וחוזה עתידי, על נכס שאינו סחיר - לפי העלות, ואולם אם קיימת לדעת המבטח ירידה בשווי שאינה בעלת אופי זמני, יוערכו לפי העלות, בניכוי הפרשה לירידת ערך;

(2) (נמחקה).

(1) פיקדון או הלוואה בלתי סחירה או הלוואה למבוטח - לפי שווי הוגן שיחושב באמצעות מודל כאמור בתקנה 19(ט)(1), בניכוי חובות אבודים;

(2) (נמחקה);

(3) פקדונות שתקופת פרעונם בעת הפקדתם עולה על 3 חודשים, וכן פקדונות למתן הלוואות, יוצגו בסעיף "פקדונות בבנקים ובמוסדות כספיים"; פקדונות לתקופות קצרות יותר יוצגו בסעיף "מזומנים ושווי מזומנים".

(ב) בביאורים יינתן הפירוט הבא:

(1) הלוואות יוצגו בהתאם לבטחונות שניתנו כנגדן, כמפורט להלן:

(א) הלוואות כנגד פוליסות ביטוח חיים;

(ב) הלוואות מובטחות במשכנתא;

(ג) הלוואות מובטחות בערבות בנקאית;

(ד) הלוואות מובטחות בשעבוד כלי רכב;

(ה) הלוואות מובטחות בבטחונות אחרים, לרבות פירוט סוגי הבטחונות;

(ו) הלוואות לא מובטחות;

(2) הלוואות ופקדונות לפי בסיסי הצמדה תוך פירוט משך החיים הממוצע ושיעורי הריבית הממוצעת.

(ג) כללה יתרת הלוואות לגורם אחד סכומים העולים על 5 אחוזים מסך כל ההלוואות או 10 מיליון שקלים חדשים, צמודים למדד המחירים לצרכן, לפי הנמוך שבהם, יצוינו פרטי ההלוואה ותנאיה; לענין זה -

(1) מניות;

(2) תעודות המקנות זכות לרכישת מניות (כתבי אופציה);

(3) תעודות התחייבות הניתנות להמרה במניות;

(4) תעודות התחייבות שאינן ניתנות להמרה במניות;

(5) הלוואות ויתרות חובה שאינן כלולות בסעיף "סכומים לקבל".

(ב) השקעה במניות כאמור בתקנת משנה (א)(1) תפורט תוך הבחנה בין עלות המניות שנרכשו, לבין סכומי הרווחים או ההפסדים שנצברו ממועד הרכישה, ביחס להשקעה שנעשתה מיום כ"ה בטבת התשנ"ב (1 בינואר 1992); לגבי השקעה שנעשתה לפני המועד האמור - יפורטו הרווחים או ההפסדים שנצברו בה החל מאותו מועד בלבד.

(ג) ההשקעות בחברות מוחזקות יפורטו בביאורים, לפי הוראות אלה:

(1) יצוין סכום הדיבידנד שנתקבל בשנת הדיווח מחברות מאוחדות לחוד, מחברות מאוחדות באיחוד יחסי לחוד, ומחברות כלולות לחוד;

(2) יפורטו בנפרד שוויים לתאריך הדו"ח הכספי, של נכסים לפי תקנת משנה (א)(1) עד (4) הרשומים למסחר בבורסה בישראל או בבורסה או שוק מוסדר לניירות ערך מחוץ לישראל;

(3) יצוין שיעור ההחזקה של המבטח בהון המונפק, בזכויות ההצבעה ובזכויות לרווחים של כל אחת מהחברות המוחזקות;

(4) יפורט ההפרש המקורי הנובע מרכישת השקעות בחברות מאוחדות לחוד, חברות מאוחדות באיחוד יחסי לחוד וחברות כלולות לחוד, תוך ציון הסכום המקורי, שיעור ההפחתה והיתרה לתאריך הדו"ח הכספי, ובלבד שההפרש המקורי טרם הופחת במלואו;

(5) תעודות התחייבות שאינן ניתנות להמרה במניות והלוואות ויתרות חובה שאינן כלולות בסעיף "סכומים לקבל" כאמור בתקנת משנה (א)(4) ו-(5), יפורטו בקבוצות שלהלן תוך ציון שיעור הריבית במרווחים של אחוז אחד:

(א) הסכומים במטבע ישראלי שאינם צמודים למדד;

(ב) הסכומים במטבע ישראלי צמודים למדד - כל סוג מדד יובא בנפרד;

(ג) הסכומים במטבע חוץ או צמודים למטבע חוץ - כל סוג מטבע יובא בנפרד.

(1) בניני משרדים;

(2) זכויות שכירות, התקנות ושיפורים במושכר;

(3) כלי רכב;

(4) מחשבים ותוכנה;

(5) ריהוט וציוד משרדי;

(6) רכוש קבוע אחר.

(ב) כללה קבוצת "רכוש קבוע אחר" כאמור בתקנת משנה (א)(6) נכס שסכומו עולה על 5 אחוזים מסך כל הרכוש הקבוע, יפורט נכס כאמור בנפרד.

(ג) בכל קבוצה של רכוש קבוע שנעשתה בה הפרשה לירידת ערך הנכס, תצוין הפרשה כאמור אם נעשתה אחרי יום כ"ה בטבת התשנ"ב (1 בינואר 1992).

(1) עלות הנכסים לתחילת שנת הדיווח, עלות הנכסים שניתוספו בשנת הדיווח, עלות הנכסים שנגרעו בשנת הדיווח ועלות הנכסים לתאריך הדו"ח הכספי;

(2) תוספת הנובעת מהערכה מחדש בתחילת שנת הדיווח, תוספת או הפחתה הנובעת מהערכה מחדש בשנת הדיווח, הפרשה לפחת שנרשמה בשנת הדיווח בשל הערכה מחדש, יתרת הערכה מחדש לתאריך הדו"ח הכספי; בפסקה זו, "הערכה מחדש" - כמשמעותה בתקנה 28;

(3) הפחת שנצבר לתחילת שנת הדיווח, ההפרשה לפחת בשנת הדיווח, הפחת שנצבר בשל נכסים שנגרעו בשנת הדיווח והפחת שנצבר לתאריך הדו"ח הכספי;

(4) היתרה המופחתת של כל קבוצה.

(ב) אין חובה לפרט נתוני השוואה לשנת דיווח קודמת ביחס לפרטים הנזכרים בתקנת משנה (א)(1) עד (3).

(ג) יצוינו שיטת ההפחתה ושיעורי הפחת; אם שיטת ההפחתה אינה שיטת הקו הישר, יצוין גם אורך החיים הכלכלי של הנכס.

(1) יפורטו זכויות אלה תוך הבחנה בין זכויות בעלות ובין זכויות חכירה;

(2) זכויות חכירה יפורטו בציון יתרת תקופת החכירה תוך הבחנה בין חכירה מהוונת לבין חכירה בלתי מהוונת;

(3) לא נרשמו זכויות במקרקעין בישראל על שם המבטח או חברה בת שלו בלשכת רישום המקרקעין, תצוין הסיבה להעדר הרישום;

(4) לא נרשמו זכויות במקרקעין מחוץ לישראל על שם המבטח או חברה בת שלו במרשם המתנהל על-פי דין במדינת החוץ, תצוין הסיבה להעדר הרישום;

(5) זכויות במקרקעין יכללו גם זכויות במקרקעין המוחזקות באמצעות חברה מוחזקת שהחזקת זכויות אלה הוא עיסוקה היחיד; החזיק המבטח ב-50 אחוזים או פחות מזכויות ההצבעה בחברה כאמור, לא ייכלל חלק המבטח באותה חברה בסעיף "זכויות במקרקעין", אלא אם כן החלק בזכויות במקרקעין עומד לרשות המבטח כאילו החזיק בו במישרין;

(6) נזקפו לערך הזכויות במקרקעין עלויות או הוצאות - יצוינו סכומי העלויות או ההוצאות שנזקפו כאמור אם נזקפו אחרי יום כ"ה בטבת התשנ"ב (1 בינואר 1992);

(7) בנינים המשמשים בחלקם להשכרה ובחלקם למשרדי החברה יש להציג בסעיף "מקרקעין להשכרה" או בסעיף "רכוש קבוע", לפי השימוש בהם, עם ציון הדבר בביאורים;

(8) התקשרויות להקמת בנינים, לרכישת מקרקעין, לרבות התחייבות להשקעות מסוגים אלה, יפורטו בביאור המתאים ויצוינו סכום ההשקעה לתאריך הדו"ח הכספי והסכום הנדרש להשלמת הרכישה או ההשקעה;

(9) הוראות תקנה 26(א)(1) עד (4) יחולו, בשינויים המחויבים, גם על זכויות במקרקעין.

(1) תוספת כאמור בשל נכס המוחזק כנגד התחייבויות שאינן מסוג 20 כמשמעותן בתקנה 2 לתקנות דרכי השקעה תיזקף לקרן הון; על ההפרש בין הערך החדש של נכס כאמור לבין העלות המופחתת שלו יחושב מס נדחה;

(2) תוספת כאמור בשל נכס החופף להתחייבות מסוג 20 כמשמעותה בתקנה 2 לתקנות דרכי השקעה תיזקף לדו"ח העסקים;

(3) לענין מקרקעין המוחזקים כנגד התחייבות מסוג 20 כמשמעותה בתקנה 2 לתקנות דרכי השקעה, יבצע מבטח הערכה מחדש לפי תקנה זו בסוף כל שנת דיווח לפחות.

(ב) בשנים שבהן לא נעשתה הערכה מחדש יוצגו המקרקעין במאזן לפי הערך המשוערך האחרון שנקבע להם כשהוא מתואם למדד, בתוספת עלויות שניתוספו בשנת הדיווח, בניכוי הפרשה לפחת לשנת הדיווח.

(ג) אם נערכה הערכה מחדש בידי שמאי מוסמך בשנת הדוח הכספי, יציין המבטח בביאורים לדוח הכספי כי שוויים של הנכסים מוצג לפי הערכה מחדש כאמור.

(1) חלקם של מבטחי משנה בעתודות ביטוח, ובנפרד חלקם של מבטחי משנה בתביעות תלויות;

(2) פקדונות המוחזקים בידי חברות מוסרות, לרבות בידי תווכני ביטוח, לפי חוזי ביטוח משנה בשל עתודות ביטוח או תביעות תלויות;

(3) חשבונות אחרים, לרבות יתרות חובה של מורשה לחתמי לוידס וסוכנים כלליים של מבטחי חוץ בישראל, לרבות חובות חברות ביטוח בשל שיבובים שהמבטח תובע מהם עקב תביעות ששילם.

(ב) בביאורים לסעיף "חברות ביטוח" יפורטו בנפרד חלקם של מבטחי משנה בביטוח חיים ובביטוח כללי וכן תצוין יתרת חובה של חברות ביטוח או תווכני ביטוח הכלולה בסעיף "חשבונות אחרים" כאמור בתקנת משנה (א)(3), אשר חלפו 12 חודשים או יותר ממועד הפרעון של אותם חובות.

(ג) בסעיף "פרמיות לגביה ויתרות סוכנים" המוצג במאזן, כאמור בתקנה 18(א)(3)(ב) -

(1) יש לכלול יתרות דמי ביטוח לגביה של מבוטחים וסוכני ביטוח;

(2) כאשר דמי ביטוח לגביה או יתרות סוכנים כוללים, על-פי תנאי הפוליסה, הצמדה וריבית, יש לרשום את יתרת החוב, בתוספת הצמדה וריבית מיום היווצרות החוב עד תאריך הדו"ח הכספי;

(3) החלק היחסי של דמי ביטוח לגביה מעסקים המנוהלים באמצעות מאגר ביטוח ייכלל במאזן של כל אחת מהחברות המשתתפות במאגר;

(4) ייכללו יתרות תווכני ביטוח מעסקים בחוץ לארץ;

(5) ההפרשה לחובות מסופקים הנובעת מדמי ביטוח לגביה תקוזז מיתרת סעיף "פרמיות לגביה ויתרות סוכנים".

(ד) בביאורים לסעיף "פרמיות לגביה ויתרות סוכנים" -

(1) יצוין סכום הממסרים והוראות הקבע לגביה;

(2) יצוין סכום ההפרשה לחובות מסופקים;

(3) כלל הסעיף יתרה של סוכן או מבוטח אחד העולה על 5 אחוזים תפורט יתרה כאמור בנפרד;

(4) נכללו בסעיפים "הלוואות", "פרמיות לגביה ויתרות סוכנים" ו"חייבים ויתרות חובה", יתרות מצטברות של גורם אחד העולות על 5 אחוזים מיתרת סעיף "פרמיות לגביה ויתרות סוכנים", תצוין יתרה כאמור בנפרד; לענין זה, "הלוואות" - הלוואות שאינן מובטחות בהתאם לתקנות דרכי השקעה.

(ה) בביאורים לסעיף "חייבים ויתרות חובה" כאמור בתקנה 18(א)(3)(ג), יפורטו קבוצות אלה:

(1) עובדים;

(2) מוסדות;

(3) חברות מוחזקות;

(4) בעלי ענין;

(5) מקדמות על חשבון עמלה לסוכני ביטוח;

(6) חייבים ויתרות חובה אחרים; כללה קבוצת "חייבים ויתרות חובה אחרים" נכס שסכומו עולה על 5 אחוזים מיתרת סעיף "חייבים ויתרות חובה", יפורט נכס כאמור בנפרד.

(1) הוצאות רכישה נדחות בביטוח כללי - שיחושבו לפי תקנות לחישוב עתודות בביטוח כללי;

(2) הוצאות רכישה נדחות בביטוח חיים;

(2א) הוצאות רכישה נדחות בביטוח מפני מחלות ואשפוז;

(3) רכוש אחר.

(ב) קבוצת "רכוש אחר" כאמור בתקנת משנה (א)(3) תובא בביאורים בפירוט כלהלן:

(1) הוצאות רכישת תיק ביטוח;

(2) הוצאות יסוד, הנפקת מניות וכתבי אופציה שלא הופחתו מפרמיה על מניות;

(3) הוצאות הנפקה ונכיון של תעודות התחייבות;

(4) הפרש מקורי מהשקעות בחברות מאוחדות וחברות מאוחדות באיחוד יחסי;

(5) מסים נדחים לקבל לזמן ארוך;

(6) אחר.

(ג) לענין תקנת משנה (א)(2) וכן לענין תקנת משנה (ב) יפורטו בנוסף בביאורים: היתרה לתחילת שנת הדיווח, הסכומים שניתוספו בשנת הדיווח, הסכומים שהופחתו בשנת הדיווח ושיעור ההפחתה.

(ד) בקבוצת "הוצאות רכישה נדחות בביטוח חיים" כאמור בתקנת משנה (א)(2), ידחו ויופחתו הוצאות רכישה אשר הוצאו בשל פוליסות שהונפקו החל ביום 1 בינואר 1998, על פני תקופת הפוליסה; בפוליסות שתקופתן גדולה מ-15 שנים ניתן להפחית את הוצאות הרכישה לתקופה קצרה יותר אך לא פחות מ-15 שנים; הוצאות הרכישה יפורטו בביאורים כלהלן:

(1) סכום ניכוי הצילמר בקשר לחיתום פוליסות ביטוח חיים שהונפקו עד ליום 31 בדצמבר 1997, מחושב בידי אקטואר המבטח;

(2) הוצאות רכישה נדחות בקשר לחיתום פוליסות ביטוח חיים שהוצאו מיום 1 בינואר 1998 עד יום ו' בטבת התשס"ד (31 בדצמבר 2003);

(3) הוצאות רכישה נדחות בקשר לחיתום פוליסות ביטוח חיים שהונפקו החל ביום ז' בטבת התשס"ד (1 בינואר 2004).

(ה) לענין פסקה (2) בתקנת משנה (ד), ייכללו ההוצאות הישירות של עמלות סוכנים לרבות פרסים ומענקים בצירוף מס ערך מוסף החל עליהם וכן הוצאות אשר ניתן לזהותן כקשורות לצורך ביצוע הפוליסה, לרבות הוצאות לבדיקות רפואיות, הוצאות למפקחי רכישה והוצאות הנהלה וכלליות.

(1) הון המניות הנפרע לרבות פרמיה על מניות;

(2) תקבולים על חשבון מניות;

(3) התחייבויות צמיתות;

(4) קרנות הון למעט פרמיה על מניות;

(5) עודפים;

(5א) דיבידנד שהוצע או הוכרז לאחר תאריך המאזן ולפני תאריך אישור הדוח הכספי;

(5ב) קרן לחלוקת מניות הטבה;

(6) סעיפים הוניים אחרים.

(ב) מבטח חוץ יציג במאזן את חשבון המשרד הראשי בחוץ לארץ.

(ב) נלוות למניות זכויות צמודות למטבע חוץ או לבסיס הצמדה אחר, יצוין הדבר ויפורט בסיס ההצמדה.

(ג) יפורטו תנאי הפדיון של מניות הניתנות לפדיון, לרבות מי זכאי לדרוש את הפדיון או לקבוע את מועדו.

(ד) יצוין סכום של דיבידנד צביר שבפיגור.

(ב) היו התקבולים האמורים בתקנת משנה (א) ניתנים להחזרה, יוצגו אלה בסעיף נפרד בהתחייבויות לפי תקנה 39.

(1) קרנות הון - כל קרן שנוצרה אחרי יום כ"ה בטבת התשנ"ב (1 בינואר 1992), תפורט בנפרד;

(2) עודפים, לרבות קרנות שאינן קרנות הון; קרן המיועדת לפדיון מניות תצוין בנפרד.

(ב) על אף האמור בתקנת משנה (א) ובתקנה 32, ניתן לכלול קרנות הון שנוצרו לפני יום ב' באדר ב' התשמ"ו (31 במרס 1986), ביחד עם הון המניות הנפרע בסכום אחד, ובלבד שהדבר יצוין.

(ג) בקרנות הון ייכללו, בין היתר, פרמיה על מניות, קרן שמורה לפדיית הון שנוצרה בעקבות פדיון מניות, תקבולים עבור זכויות שפקעו ועבור מניות שחולטו, קרנות הון אחרות שנוצרו לפי מסמכי ההתאגדות של המבטח מתוך עודפים או ממקור אחר ואשר אינן ניתנות לחלוקה במזומנים.

(ד) הוגבלה חלוקת עודפים וקרנות הניתנות לחלוקה במזומנים, תצוין ההגבלה וסכומה.

(ה) בקרנות הון, יצוינו הסכומים שנתקבלו על חשבון כתבי אופציה לרבות כתבי אופציה שטרם הוקצו.

(ו) היו סכומי התקבולים האמורים בתקנת משנה (ה) ניתנים להחזרה, יוצגו אלה בסעיף נפרד ב"התחייבויות לזמן ארוך" כאמור בתקנה 39.

(ב) יפורטו התנאים שלפיהם עשוי מבטח להקצות מניות לפי כתבי אופציה או התקשרות אחרת, בין אם התקבלו תקבולים על חשבון כתבי האופציה או ההתקשרות האחרת ובין אם לאו; תנאים אלה יפורטו בנפרד לגבי כל סוג של כתבי אופציה או התקשרות אחרת ויתייחסו, בין היתר, לסוג המניות, מספרן והתמורה בעדן בין כתמורה בעד הקצאת כתבי אופציה ובין כתמורה נוספת שתתקבל בעת המימוש; כן יצוינו התקופות או המועדים למימוש כתבי האופציה או ההתקשרות האחרת.

(ג) הוקצו תעודות התחייבות הניתנות להמרה במניות או ניירות ערך המקנים זכות לרכישת תעודות התחייבות כאמור, יפורטו התנאים לפי תקנת משנה (ב) בשינויים המחויבים.

(ד) יצוין מספר המניות לסוגיהן שהוקצו עקב מימוש זכויות כאמור בתקנות משנה (ב) ו-(ג) בשנת הדיווח, בציון התמורה שהתקבלה בעת המימוש, ויובאו פרטים בדבר פקיעתן של זכויות כאמור בשנת הדיווח.

(1) התחייבויות לזמן ארוך - תעודות התחייבות והתחייבויות אחרות;

(2) עתודות ביטוח ותביעות תלויות -

בביטוח חיים - עתודת ביטוח חיים, עתודה לסיכונים יוצאים מהכלל ותביעות תלויות;

בביטוח כללי - עתודה לסיכונים שטרם חלפו ותביעות תלויות;

(3) התחייבויות אחרות - התחייבויות לחברות ביטוח ותווכני ביטוח, אשראי מתאגידים בנקאיים, דיבידנד מוצע לתשלום וזכאים אחרים ויתרות זכות.

(ב) תקנת משנה (א) לא תחול על התחייבויות אשר בתאריך אישור הדו"ח הכספי קרוב לוודאי כי לא ייפרעו אלא יועברו להון העצמי, וכן על התחייבויות העומדות לפרעון רק בעת פירוק התאגיד, אך אינן חלק מקבוצות ההון העצמי לפי תקנה 32; התחייבויות אלה יוצגו בסעיף נפרד לאחר סעיף "ההון העצמי".

(1) תעודות התחייבות הניתנות להמרה במניות;

(2) תעודות התחייבות שאינן ניתנות להמרה במניות;

(3) התחייבויות לתאגידים בנקאיים;

(4) התחייבויות לבעלי ענין;

(5) התחייבויות לחברות מאוחדות;

(6) התחייבויות לחברות מאוחדות באיחוד יחסי;

(7) התחייבויות לחברות כלולות;

(8) התחייבויות הנובעות מחכירה מימונית;

(9) הכנסות נדחות ורווחים שטרם מומשו:

(10) התחייבויות למסים נדחים;

(11) התחייבויות בשל סיום יחסי עובד-מעביד;

(12) התחייבויות אחרות לזמן ארוך; התחייבות אשר סכומה עולה על 5 אחוזים מסך כל ההתחייבויות לזמן ארוך, תפורט בנפרד.

(1) התחייבויות במטבע ישראלי שאינן צמודות;

(2) התחייבויות במטבע ישראלי צמודות למדד המחירים לצרכן;

(3) התחייבויות במטבע חוץ או התחייבויות הצמודות למטבע חוץ, כל סוג מטבע בנפרד;

(4) התחייבויות צמודות לבסיס אחר.

(ב) התחייבות אשר חלקים ממנה נקובים במטבעות שונים או הצמודה לבסיסים שונים, תפוצל ותוצג בקבוצות המתאימות לפי הסיווג שבתקנת משנה (א).

(ג) התחייבויות לזמן ארוך כאמור בתקנה 38(א)(1), למעט התחייבויות המפורטות בפסקאות (9) עד (11) בתקנה 39, יסווגו כלהלן:

(1) לפי מועדי פרעון אלה:

(א) בשנה הראשונה;

(ב) בשנה השניה;

(ג) בשנה השלישית;

(ד) בשנה הרביעית;

(ה) בשנה החמישית;

(ו) מעל חמש שנים.

(2) לפי שיעורי הריבית.

(ד) יצוין החלק מסכום תעודות ההתחייבות המוחזק בידי חברות מאוחדות ומאוחדות באיחוד יחסי, תוך הבחנה בין תעודות התחייבות הניתנות להמרה במניות לבין תעודות התחייבות שאינן ניתנות להמרה במניות.

(ה) קיימות נסיבות העשויות להאיץ פרעון של התחייבות - יפורטו נסיבות אלה ויצוין סכום ההתחייבות.

(ו) נלווה להתחייבות תנאי המגביל את המבטח בשימוש בנכסיו, בקבלת אשראי או בפעולות אחרות, יפורט התנאי.

(ז) אין חובה לפרט מספרי השוואה לשנת דיווח קודמת ביחס לנתונים המפורטים בתקנה זו.

(1) יתרת המסים הנדחים בתחילת שנת הדיווח;

(2) התאמת היתרה עקב שינויים בחוקי המס אם היו;

(3) שינויים אחרים ביתרה בשנת הדיווח בציון נפרד של שינויים אשר אינם כלולים בדו"ח רווח והפסד;

(4) יתרת המסים הנדחים בסוף שנת הדיווח.

(ב) יצוין כי המסים הנדחים מחושבים לפי שיעורי המס הצפויים לחול בעת שישולמו או שימומשו, לפי הדין התקף, ויפורטו שיעורי מס אלו וסכומי המסים הנדחים בשל כל אחת מקבוצות המאזן.

(ג) נרשמו נכסים בשל מסים נדחים, תפורט הסיבה לכך.

(ד) יצוינו סכומיהם של מסים נדחים אשר בשלהם לא נרשם נכס.

(ה) יצוין סכום יתרת ההפסדים לצורכי מס.

(ו) העלות המופחתת של רכוש קבוע בר פחת שאינה מוכרת לצורכי מס כפחת או כעלות בעת מימוש הנכסים, ואשר רואים בה הפרש תמידי שבשלו אין ליצור התחייבות למסים נדחים, תצוין בהבחנה בין אלה:

(1) הסכום שלא יותר בניכוי לתחילת שנת הדיווח;

(2) הסכום שלא יותר בניכוי בשנת הדיווח;

(3) היתרה לתאריך הדו"ח הכספי.

(ז) תפורט המדיניות לענין מסים שעשויים לחול במקרה של מימוש השקעות בחברות מוחזקות.

(ב) בביאורים יצוין כי עתודות בעסקי ביטוח כללי ותביעות תלויות בביטוח כללי, חושבו לפי תקנות לחישוב עתודות בביטוח כללי; תצוין סטיה מן התקנות האמורות או שינוי בשיטת החישוב לעומת השנה הקודמת, ויירשם סכום הסטיה, סיבתה או השינוי וההשפעה כתוצאה ממנה על הרווח הנקי.

(ב) יפורטו סוגי ההתחייבויות, לרבות פנסיה, פיצויי פיטורין, פיצויי פרישה, מענק פרישה, מענק הסתגלות ופיצוי בשל ימי מחלה שלא נוצלו, בצירוף הסכום הכלול במאזן לכל סוג התחייבות.

(ג) היתה ההתחייבות התחייבות לתשלום פיצויי פיטורין אשר לגביה התשלום לקופת גמל או לקרן אחרת מהווה פרעון התחייבות לפי חוק פיצויי פיטורין, התשכ"ג-1963, יצוין הדבר; אין חובה לפרט את סכום ההתחייבות.

(ד) יפורטו דרך החישוב של סכום שצוין לפי תקנת משנה (ב) וההנחות ששימשו בסיס לחישובו.

(ה) יצוין סכום היעודה שמקורה בהפקדות המבטח בקרנות, קופות גמל, חברות ביטוח ותכניות חסכון, בשל כל סוג התחייבות אשר לגביו צוין הסכום לפי תקנת משנה (ב) והקבוצה שבה הוא כלול.

(1) פקדונות המוחזקים בידי מבטח לפי חוזה ביטוח משנה;

(2) חשבונות אחרים.

(ב) זכאים אחרים ויתרות זכות כאמור בתקנה 38(א)(3) יפורטו בביאורים בקבוצות אלה:

(1) התחייבויות לסוכני ביטוח;

(2) התחייבויות למבוטחים;

(3) התחייבויות לספקים ולנותני שירותים;

(4) התחייבויות לעובדים והתחייבויות אחרות בשל שכר ומשכורת;

(5) התחייבויות לבעלי ענין;

(6) התחייבויות לחברות מוחזקות;

(7) התחייבויות אחרות.

(ג) כללה קבוצת "התחייבויות אחרות" שבפסקה (7) בתקנת משנה (ב), התחייבות אשר סכומה עולה על 5 אחוזים מסך כל הזכאים ויתרות זכות, תוצג התחייבות כאמור בנפרד.

(ד) לענין דיבידנד -

(1) במאזן יוצג סכום הדיבידנד שהוכרז או שהוצע עד לתאריך המאזן;

(2) בדוחות יובאו פרטים בנפרד בדבר דיבידנד שהוכרז או שהוצע לאחר תאריך המאזן ועד לתאריך אישור הדוח הכספי.

(ב) הפרשה לתלויות תסווג במאזן ובדו"ח רווח והפסד לפי מהותה, ויראו אותה כהתחייבות או כהפסד מוחלטים.

(ג) תלויות יפורטו בביאורים לפי הוראות אלה:

(1) יובאו פרטים בדבר תביעות שהוגשו נגד המבטח ואשר בקשר אליהן לא נעשתה הפרשה מלאה וסכומן של תביעות אלה;

(2) בוצעה הפרשה לתלויות וקיימת חשיפה לתשלום נוסף בשל אותן תלויות שאפשרות התממשותה אינה קלושה או לא בוצעה הפרשה לתלויות שאפשרות התממשותן אינה קלושה - יובאו פרטים בדבר התלויות האמורות ויצוין סכום החשיפה לתשלום נוסף;

(3) בוצעה הפרשה לתלויות וקיימת בשל אותן תלויות חשיפה לתשלום נוסף שאפשרות התממשותו קלושה או לא בוצעה הפרשה לתלויות שאפשרות התממשותן קלושה, אולם ההתחייבות או ההפסד האפשרי המרבי עלולים להעמיד בספק את המשך פעילות המבטח במתכונתו הקיימת - יובאו פרטים בדבר התלויות או החשיפה לתשלום נוסף, לפי נסיבות הענין;

(4) יובאו פרטים, בנפרד, בדבר תלויות אשר לגביהן אין אפשרות של אומדן סביר של החשיפה או החשיפה לתשלום נוסף, תוך אזכור חוות דעת, אם קיימת, לפיה נקבע כאמור.

(1) מהות ההתקשרות;

(2) היקפה של ההתקשרות;

(3) משך תקופת קיומה של ההתקשרות;

(4) חשיבותה של ההתקשרות;

(5) עובדת היותה של ההתקשרות חורגת מהמקובל אצל המבטח בדרך עסקיו הרגילה.

(1) רווח או הפסד לפני ניכוי מסים על הכנסה ומסים על רווח, כאמור בתקנה 50;

(2) הפרשה למסים על הכנסה ורווח;

(3) רווח לאחר ניכוי מסים על ההכנסה;

(4) חלקו של המבטח ברווחים או בהפסדים של חברות כלולות; היו לחברות כלולות רווחים או הפסדים מהסוגים המפורטים בפסקאות (6) עד (8), יוצג חלק המבטח באותם רווחים או הפסדים במסגרת הפסקאות האמורות;

(5) חלקו של המיעוט ברווחים או בהפסדים של חברות מאוחדות; היו למיעוט רווחים או הפסדים מהסוגים המפורטים בפסקאות (6) עד (8), ינוכה חלק המיעוט מהרווחים או מההפסדים המוצגים באותן פסקאות;

(6) רווחים או הפסדים מפעולות שהופסקו, לאחר ניכוי מסים על ההכנסה בשל פעולות אלה, בציון סכום המס שנוכה;

(7) רווחים או הפסדים שהם בגדר פריטים מיוחדים, לאחר ניכוי מסים על ההכנסה בשל סעיפים אלה, בציון סכום המס שנוכה;

(8) ההשפעה המצטברת של שינוי בכללי החשבונאות או באופן יישומם לתחילת התקופה שבה בוצע השינוי, לאחר ניכוי מסים על ההכנסה בשל שינויים אלו, בציון סכום המס שנוכה; היה השינוי בכללי חשבונאות בעל אופי המצריך הצגה מחדש של מספרי ההשוואה לתקופות קודמות, יובאו הפרטים לפי הוראות תקנה 8(ה).

(ב) יוצג רווח או הפסד למניה.

(1) רווח מעסקי ביטוח חיים;

(2) רווח מעסקי ביטוח כללי;

(3) הכנסות שלא נכללו בדו"חות עסקי ביטוח; הכנסות כאמור יכללו הכנסות מהשקעות, רווח או הפסד מנכסים שמקורו בהשקעות החופפות להון העצמי, הכנסות מניהול וייצוג חברות ביטוח והכנסות אחרות;

(4) ריבית ששולמה על הלוואות לזמן ארוך;

(5) הוצאות הנהלה וכלליות שלא נכללו בדו"חות עסקי ביטוח.

(1) מסים שוטפים על הכנסה חייבת במס לשנת הדיווח:

(2) מסים נדחים לשנת הדיווח, למעט סכומים לפי פסקה (3);

(3) הפרשים מהתאמה של יתרות מסים נדחים עקב שינויים בחוקי המס, אם היו;

(4) מסים בשל שנות דיווח קודמות;

(ב) יצוינו שיעורי המס שלפיהם חושבה ההפרשה למסים שוטפים על ההכנסה החייבת במס לשנת הדיווח.

(ג) תובא התאמה בין הוצאות המסים המוצגות בדו"ח רווח והפסד ובין מכפלת הרווח או ההפסד לפני ניכוי מס בשיעור המס העיקרי החל על הכנסות המבטח; התאמה זו תפרט את המרכיבים העיקריים של ההפרש בין הוצאות המסים האמורות לבין המכפלה האמורה, לרבות מסים נדחים אשר בשלהם לא נרשם נכס במאזן בשנים קודמות ואשר מומש בשנת הדיווח.

(ד) השיג מבטח על שומה, יהיה ההפרש נושא ההשגה בתוספת הצמדה, ריבית וקנסות, לפי הענין, התחייבות תלויה ויחולו עליו הוראות תקנה 45 בשינויים המחויבים.

(ה) תצוין שנת המס האחרונה שבשלה קיבלו המבטח וחברות מאוחדות שלו שומות מס סופיות.

(1) הכנסות כמפורט להלן:

(א) הכנסות מפרמיות לפני ביטוח משנה ופרמיות שנותרו בשייר;

(ב)הכנסות מהשקעות;

(2) תביעות ששולמו ותביעות תלויות כמפורט להלן:

(א) תביעות עקב מקרי מוות ונכות לפני ביטוח משנה ותביעות שנותרו בשייר;

(ב) תביעות עקב פוליסות שנפדו לפני ביטוח משנה ותביעות שנותרו בשייר;

(ג) תביעות עקב פוליסות שמועדן תם לפני ביטוח משנה ותביעות שנותרו בשייר;

(ד) גמלאות לפני ביטוח משנה וגמלאות שנותרו בשייר;

(3) שינוי בעתודת ביטוח בניכוי ביטוח משנה;

(4) שינוי בעתודה לסיכונים יוצאים מן הכלל;

(5) השתתפות ברווחי ביטוח חיים קבוצתי;

(6) דמי עמלה ששולמו, למעט סכום הגידול בהוצאות רכישה נדחות שינוכה בנפרד;

(7) הוצאות הנהלה וכלליות, למעט דמי עמלה מביטוח משנה שינוכו בנפרד;

(8) הפחתת הוצאות רכישת תיקי ביטוח;

(9) תוצאות ביטוח משנה מסוג מודיפייד-רי.

(1) בסעיף "פרמיות" יוצגו פרמיות לאחר ניכוי הנחות למבוטחים;

(2) תוצאות ביטוח משנה מסוג מודיפייד-רי (MODIFIED-RE) יוצגו בסעיף נפרד;

(3) בסעיף "הכנסות מהשקעות" ייכללו הכנסות על השקעות החופפות להתחייבויות ביטוחיות ואחרות בביטוח חיים;

(4) בסעיף "תביעות ששולמו ותביעות תלויות" יוצגו תביעות ששולמו והשינוי בעתודות לתביעות תלויות לתקופת הדו"ח, לרבות תביעות ששולמו למבוטחים מהפרשות לעתודה לסיכונים יוצאים מן הכלל;

(5) בסעיף "שינוי בעתודה לסיכונים יוצאים מהכלל", יירשם התשלום לתביעות מעתודה זו, כהפחתה מהעתודה;

(6) בסעיף "השתתפות ברווחי ביטוח חיים קבוצתי" יוצגו התשלומים שהוחזרו למבוטחים בפועל;

(7) בסעיף "דמי עמלה מביטוח משנה" תיכלל עמלת רווחים;

(8) בסעיף "הוצאות הנהלה וכלליות" יוצגו ההוצאות שחושבו כאמור בתקנה 15 בצירוף הוצאות לבדיקות רפואיות וכן הוצאות למפקחי רכישה.

(ב) בביאורים לדו"ח עסקי ביטוח חיים -

(1) יינתן הרכב הפרמיות לפי סוגי העסקים כלהלן:

פרט, ביטוח מנהלים, בשני מסלולי המכירה - מסורתי ועדיף וכן ביטוח חיים קבוצתי ואובדן כושר עבודה; כללה הפרמיה סוג עסק אחר שסכומו עולה על 5 אחוזים מסך כל דמי הביטוח בביטוח חיים, יפורט סוג עסק זה בנפרד;

(2) בביטוח משנה מסוג מודייפיד-רי תינתן בנפרד התוצאה של שנת החיתום האחרונה ושל שנות חיתום קודמות;

(3) יצוין סכום ההפחתה שהופחת מסעיף "שינויים בעתודה לסיכונים יוצאים מן הכלל".

(1) הכנסות כמפורט להלן:

(א) הכנסות מפרמיה;

(ב) הכנסות מדמים;

(ג) הכנסות מפרמיה ודמים שנותרו בשייר;

(ד) פרמיה פורטפוליו;

(ה) שינוי בעתודה לסיכונים שטרם חלפו בניכוי ביטוח משנה;

(ו) הכנסות מהשקעות.

(2) תביעות ששולמו ותביעות תלויות כמפורט להלן:

(א) תביעות ששולמו ותביעות תלויות לפני ביטוח משנה;

(ב) תביעות ששולמו ותביעות תלויות שנותרו בשייר;

(ג) שינוי בעתודה לסיכונים יוצאים מהכלל;

(3) דמי עמלה ששולמו, ובנפרד דמי עמלה שנתקבלו ממבטחי משנה;

(4) הוצאות הנהלה וכלליות;

(5) שינוי בהוצאות רכישה נדחות.

(1) דמי ביטוח בסכום כולל לפני ביטוח משנה יוצגו לאחר ניכוי הנחות למבוטחים, השתתפות ברווחים ששולמו למבוטחים והפרשה להשתתפות ברווחים למבוטחים;

(2) בסעיף "הכנסות מהשקעות" ייכללו הכנסות על השקעות החופפות להתחייבויות ביטוחיות ואחרות בביטוח כללי וכן ריבית לזכות או לחובה על יתרת חשבון הקשר עם מערכת ביטוח חיים כפי שנקבע בתקנות הפרדת חשבונות בביטוח חיים, בניכוי חלקם של מבטחי משנה;

(3) בסעיף "תביעות" ייכללו תביעות ששולמו והוצאות ליישובן בניכוי שיבובים והשינוי בהפרשות לתביעות תלויות;

(4) בסעיף "דמי עמלה ששולמו" ייכללו הסכומים ששולמו לסוכני ביטוח, לרבות, החלק מדמי רישום ודמי פוליסות ששולמו לחתמים;

(5) דמי ניהול בביטוח משותף ייכללו -

(א) אצל חברה מנהלת - בסעיף "הכנסות מדמים";

(ב) אצל חברה משתתפת - כהפחתה מ"הכנסות מדמים".

(ב) בביאורים לדו"ח עסקי ביטוח כללי -

(1) בענפי ביטוח לפי דרישות פקודת ביטוח רכב מנועי, רכב מנועי (רכוש), אובדן רכוש, ביטוח אחריות ואחרים, יינתן פירוט, שיכלול, לפחות, את הנתונים האלה:

(א) הכנסות מפרמיות, לרבות דמים, דמי רישום ותשלומים אחרים לפני ביטוח משנה;

(ב) דמי ביטוח שנותרו בשייר;

(ג) שינוי בעתודה לסיכונים שטרם חלפו;

(ד) תביעות ששולמו ותביעות תלויות לפני ביטוח משנה;

(ה) תביעות ששולמו ותביעות תלויות שנותרו בשייר;

(ו) רווח לענף.

היה ענף שסך דמי הביטוח בעדו עולה על 10 אחוזים מסך דמי הביטוח בביטוח כללי, יפורט גם ענף זה.

(2) דמי ביטוח שנתקבלו מגורם אחד, לרבות סוכן, בסכום העולה על 5 אחוזים מסך כל דמי הביטוח - יצוין מספר הגורמים וסכום דמי הביטוח של כל אחד מהם;

(3) יצוין סכום דמי הביטוח שהועבר כביטוח משותף לאבנר - איגוד נפגעי רכב בע"מ.

(ב) יצוין דיבידנד לכל סוג מניה.

(1) מספר המניות שחולקו או שהוצעה חלוקתן, סוגן וערכן הנקוב, בציון מספר המניות שחולקו או שיחולקו בעד כל 100 מניות; אין חובה לפרט חלוקה שנכללה בתקופה שלפני שנת הדיווח וחלוקה מיועדת מרווחים של תקופה שלאחר תאריך המאזן;

(2) מקור החלוקה בדוח הכספי.

(ב) דו"ח על תזרים המזומנים, כאמור בתקנה 6(א)(6), יוצג בקבוצות אלה:

(1) תזרים מזומנים מפעילות שוטפת בהתאם לתקנה 60;

(2) תזרים מזומנים מפעילות השקעה בהתאם לתקנה 61;

(3) תזרים מזומנים מפעילות מימון בהתאם לתקנה 62.

(ב) רווח או הפסד לפי דו"ח עסקי ביטוח יוצג תוך התאמה כמפורט להלן (בפרק זה - התאמה):

(1) סעיפים מאזניים שקיבלו ביטוי בדו"ח עסקי ביטוח אך לא היו כרוכים בתזרים מזומנים יופחתו או ייווספו, לפי הענין;

(2) סעיפים מאזניים שהיו כרוכים בתזרים מזומנים אך לא קיבלו ביטוי בדו"ח עסקי ביטוח יופחתו או ייווספו, לפי הענין.

(ג) תזרים מזומנים מפעילות שוטפת אחרת, ישקף את הרווח או ההפסד שלא קיבל ביטוי בדו"ח עסקי ביטוח חיים או דו"ח עסקי ביטוח כללי לאחר התאמה.

(ב) תזרים מזומנים מפעילות השקעה יוצג ללא קיזוז בין תשלומים לתקבולים, למעט האמור בתקנת משנה (א).

(1) התחייבויות לזמן ארוך;

(2) התחייבויות אחרות.

(1) השקעות במניות, בתעודות המקנות זכות לרכישת מניות, באיגרות חוב הניתנות להמרה במניות והשקעות אחרות, לגבי -

(א) חברות מוחזקות, כשכל חברה תוצג בנפרד;

(ב) חברות אחרות;

(2) השקעות המבטח באיגרות חוב שאינן ניתנות להמרה;

(3) הלוואות וחובות של בעל ענין לתאריך הדו"ח הכספי, שיעורי ריבית, בסיסי הצמדה, מועדי פרעון ותנאים עיקריים אחרים.

(ב) בביאורים יינתן מידע על הטבות שנתן מבטח או חברה מאוחדת שלו בשנת הדיווח, בהבחנה בין בעל ענין המועסק בתאגיד או מטעמו, לבין דירקטור שאינו מועסק כאמור ולבין בעל ענין אחר שאינו מועסק ויצוין מספר האנשים בכל אחת משלוש הקבוצות האמורות; ניתנה הטבה שאינה ניתנת להערכה כספית, יתוארו ההטבה ותנאיה.

(ג) קיימת התחייבות מותנית של מבטח או של חברה מאוחדת שלו למתן הטבות לבעלי ענין במבטח שלגביה לא בוצעה הפרשה, או קיימת התקשרות לפיה עשויות להינתן הטבות, תתואר בביאורים ההתחייבות או ההתקשרות ותנאיה.

(ד) יינתן פירוט הכנסות מימון מבעל ענין בשל חובות, למעט חובות הנובעים מעסקאות אשר תוארו בדו"ח הכספי בהתאם לתקנת משנה (ז).

(ה) יינתן פירוט הוצאות מימון לבעל ענין בשל חוב המגיע לו, למעט חובות הנובעים מעסקאות אשר תוארו בדו"ח הכספי בהתאם לתקנת משנה (ז).

(ו) הוראות תקנות משנה (ד) ו-(ה) לא יחולו על הכנסות מימון מבעל ענין שהוא תאגיד בנקאי או על הוצאות מימון לבעל ענין כאמור, בשל מימון הניתן במהלך העסקים הרגיל.

(ז) בביאורים יתוארו עסקאות או התקשרות לביצוע עסקאות שבין מבטח וחברות הבת שלו לבין בעל ענין, למעט עסקאות שנעשו במהלך העסקים הרגיל של מבטח, ובלבד שעסקאות אלה עונות לדרישות תקנות דרכי השקעה, בין שנעשו במישרין ובין שנעשו בעקיפין, בציון סכומי העסקאות, דרכי קביעת המחירים, תנאי האשראי והתנאים האחרים לפי הנסיבות.

(ח) יפורטו הסכומים הכוללים של הרווחים או ההפסדים של המבטח עקב עסקאות או התקשרות לביצוע עסקאות ברכוש קבוע כאמור בתקנת משנה (ז).

(ב) דו"ח דירקטוריון יתייחס לנתונים העיקריים שבדו"ח הכספי ויכלול מידע נוסף המצוי בידי מבטח לגבי תקופת הדיווח, אם לדעת הדירקטוריון, הוא נחוץ להבנת מצב עניני המבטח.

(ג) דו"ח דירקטוריון המצורף לדו"ח הכספי לתקופת ביניים, כאמור בתקנה 17(ב), יכלול פרטים מהותיים בקשר לכל אחד מהנושאים המפורטים בתקנה 69, תוך התייחסות לנתונים שהצטברו ממועד הדו"ח הכספי האחרון; עורך הדו"ח רשאי להפנות לדו"ח כספי האחרון.

(ד) דו"ח דירקטוריון יאושר בידי דירקטוריון המבטח או בידי ועדה שלו שהוסמכה לכך בסמוך לאישור הדו"ח הכספי, וייחתם בידי שניים - יושב ראש הדירקטוריון או דירקטור אחר שהדירקטוריון הסמיכו לכך והמנהל הכללי או מי שממלא במבטח תפקיד כאמור אף אם תוארו שונה.

(1) תיאור תמציתי של המבטח, סביבתו העסקית ותחומי פעילותו;

(2) מצבו הכספי של המבטח;

(3) תוצאות פעילותו;

(4) תזרים מזומנים ונזילות;

(5) מקורות מימון;

(6) השפעת גורמים חיצוניים.

(ב) במסגרת הנושאים האמורים בתקנת משנה (א) יתייחס הדירקטוריון לענינים המפורטים בתוספת השניה ככל שהם נוגעים למבטח, ולענינים נוספים, אם הם חשובים, לדעת הדירקטוריון להבנת מצב עניני המבטח; בכל אחד מהנושאים יכלול הדו"ח, בנוסף להתייחסות הכללית, התייחסות נפרדת לעסקי ביטוח חיים ולעסקי ביטוח כללי.

(ג) בדו"ח דירקטוריון יינתן ביטוי, בין היתר, לאלה:

(1) אירועים ומגמות בפעילות המבטח ובסביבתו העסקית שחלו בתקופת הדו"ח, לרבות אירועים שהשפעתם טרם באה לידי ביטוי בדו"ח הכספי;

(2) אירועים חריגים או חד-פעמיים והשפעתם על עסקי המבטח ועל נתוני הדו"ח הכספי;

(3) שינויים שחלו במצב הכספי של המבטח והגורמים להם, ואירועים העלולים להצביע על קשיים כספיים;

(4) השפעה על עסקי המבטח ונתוני הדו"ח הכספי, ביחס לעסקה בין המבטח לבין כל אדם, ביחס להשקעה בחברה או בתאגיד אחר או ביחס להגדלה או הקטנה בשיעור ההשתתפות בעסקה או בהשקעה כאמור, מקום שההשפעה מהותית;

(5) הסבר לגבי הנושאים שאליהם הפנה רואה החשבון של המבטח בחוות דעתו;

(6) אירועים מהותיים שקרו לאחר תאריך הדו"ח הכספי;

(7) פירוט השכר, פיצויים, תגמולים, פנסיה, קרנות השתלמות והטבות אחרות, השלמת עתודות בשל נלוות עקב שינויים בשכר בשנת החשבון וסך כל המשכורות וההוצאות הנלוות של חמשת בעלי השכר הגבוה ביותר מבין נושאי המשרה במבטח; כמו כן, יינתן פירוט להסכמי התקשרות אשר מעניקים הטבות לחמשת נושאי המשרה האמורים, אם ישנם.

(ד) ערך מבטח דו"ח כספי מאוחד, יתייחס דו"ח הדירקטוריון גם לדו"ח זה.

(ב) תקנות 20(ב)(2), 48(ג) ו-55(ב) יחולו לגבי תאריך דו"ח כספי ליום ד' בניסן התשנ"ח (31 במרס 1998) ואילך.

(ג) בדו"ח הכספי לשנת 1997 יוצגו מספרי השוואה כאמור בתקנה 8(ב), רק לשנת 1996.

(ד) סיווג ביטוח סיעודי ואובדן כושר עבודה שאינם חלק מפוליסת ביטוח חיים ייחשבו כ"ביטוח חיים" כהגדרתו בתקנה 1, רק החל ביום י"ב בטבת התשנ"ט (31 בדצמבר 1998).

(ה) לענין תקנה 12 תפורט התשואה הממוצעת למשך חמש השנים האחרונות המסתיימות בתאריך הדו"ח ליום י"ב בטבת התשנ"ט (31 בדצמבר 1998) ואילך.

(ו) המפקח רשאי לדחות את יישום סעיף 30(ד) עד ליום י"ג בטבת התשנ"ט (1 בינואר 1999) אם השתכנע כי לא ניתן ליישם את הסעיף האמור ליום תחילת התקנות.