א' ברקא' ריבלין , א' פרוקצ'יה ,
תק-על 2004(2), 4027
נישום הגיש דוחות מס ערך מוסף לפי חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975. המשיב, מנהל מס ערך מוסף, לא קיבל את הדו"חות. הוא קבע כי בדו"חות נעשה ניכוי מס תשומות שלא כדין, על-פי חשבוניות פיקטיביות. לפיכך, הוציא לנישום שומות לפי מיטב השפיטה, שלא התחשבו באותן חשבוניות. הנישום הגיש למנהל השגות על השומה. בהשגותיו, הכחיש הנישום שימוש בחשבוניות פיקטיביות. הוא עמד על זכאותו לניכוי מס תשומות בשיעור המופיע בדו"חות. נוסף על כך, כדי שיתאפשר לו לבסס כראוי את ההשגות, תבע מהמנהל, כי ימסור לו את חומר החקירה שנאסף בענייניהן. הפניה הושבה ריקם על-ידי המנהל * האם חייב מנהל מס ערך מוסף, הדן בהשגה על שומה לפי מיטב השפיטה, למסור לנישום את חומר החקירה בעניינו? * נקבע: סעיף 82 לחוק מס ערך מוסף הקובע את זכות ההשגה על שומת מע"מ אינו כולל הוראה מפורשת בעניין גילוי חומר החקירה לנישום בשלב ההשגה. ההליכים לפי החוק אף לא הוכללו בגדר חוק בתי דין מינהליים, תשנ"ב-1992, בו חל הכלל כי "מי שזכאי להגיש ערר על החלטתה של רשות מינהלית, זכאי לעיין במסמכים שבידי הרשות הנוגעים להחלטה" (סעיף 30(א) לחוק) * נוכח מצב משפטי זה, הסיק בעבר בית המשפט העליון, בע"א 428/82 אל-דין נ' מנהל מע"מ, כי לנישום אין ציפייה לגיטימית לזכות שימוע מלאה בפני המנהל בשלב ההשגה. פס"ד זה פורש ע"י בתיהמ"ש כשולל זכותו של נישום לעיון בחומר החקירה בעת השגה * הגיע העת להפוך הלכה זאת * בהחלטותיו, הטיל המנהל ספק במהימנותו של הנישום, ולמעשה האשימו ברמייה באמצעות "חשבוניות פיקטיביות". אלה האשמות חמורות. הן מחייבות את הנישום במס שלא תכנן לשלם. הן מטילות עליו עלויות של ניהול השגה, ואולי אף ערעור וערעור שני. הן מעמידות אותו בפני אפשרות היותו חשוד בעבירות פליליות. הן פוגעות בשמו הטוב ובכבודו. מצב קשה זה מצוי בלב-ליבם של המצבים, שסביבם התגבשה במשפטנו זכות העיון במסמכי הרשות. במצב כזה, הנטל להצדיק את מניעת העיון - בכל מקרה ומקרה- הוא על הרשות * יש לקבוע כי בשלב ההשגה, מחויב מנהל מס ערך מוסף למסור לעיון הנישום-המשיג - לפי בקשתו - את המידע ששימש לדחיית השומה העצמית ולעשיית השומה לפי מיטב השפיטה * יחד עם זאת אין המדובר בחובה מוחלטת. המנהל רשאי לקבוע כי פרט מידע מסוים, כזה או אחר, לא ימסר לעיון המשיג. על החלטה כזו להיות נקודתית ומנומקת בטעמים ענייניים והיא תעמוד לביקורת שיפוטית.