תוכן עניינים

טיוטת תקנות. 2

א. שם התקנות המוצעות. 2

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן 2

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:. 3

טיוטת תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה)(תיקון), התשפ"ד-2024. 4

1.  תיקון תקנה 9. 4

דברי הסבר. 4

 

טיוטת תקנות

 

א. שם התקנות המוצעות

תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה)(תיקון), התשפ"ד-2024.

 

ב. מטרת התקנות המוצעות והצורך בהן

סעיף 164 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (להלן – הפקודה), מטיל חובת ניכוי מס במקור על גורמים המשלמים תשלומים שונים, לרבות על משלמים של הכנסת עבודה. תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 (להלן – התקנות העיקריות), מסדירות את אופן ניכוי המס מהכנסת עבודה ושיעורו.

 

בתוספת א' לתקנות העיקריות נקבע אופן חישוב המס ממשכורת המשולמת לעובד. תקנה 9(א) לתקנות העיקריות, שכותרתה "הנחות ופטורים" , מונה רשימה של מקרים חריגים שבהם רשאי פקיד השומה להורות למעסיק להקטין את ניכוי המס שנקבע בתקנות או להימנע ממנו כאשר לעובד מגיע ניכוי, זיכוי או נקודת זיכוי או כאשר הכנסתו פטורה ממס כולה או מקצתה. כך לדוגמא, תקנה 9(א)(18) לתקנות העיקריות קובעת את האפשרות להקטין את ניכוי המס בשל הוצאה של דמי חבר או דמי טיפול.

 

בטיוטת תקנות זו מוצע להוסיף מקרה חריג נוסף בו יותר למעסיק להקטין את ניכוי המס או להימנע מניכויו. החריג הנוסף אשר מוצע להוסיף הוא במקרה בו ישנה הוצאה של העובד בגין דמי ביטוח אחריות מקצועית אשר שולמה על ידי העובד באמצעות מעסיקו מכוח הסכם קיבוצי כמשמעותו בחוק הסכמים קיבוציים, התשי"ז-1957.

 

כך לדוגמה, בהסכם הקיבוצי בין הסתדרות הרופאים בישראל לבין מדינת ישראל נקבע מפורשות כי תשלום דמי ביטוח אחריות מקצועית על ידי הרופאים המועסקים על ידי המדינה, ישולם בחלקו על ידי המדינה וחלקו ינוכה משכרו של הרופא העובד ויועבר למבטח (להלן – דמי ביטוח בגין אחריות מקצועית). תשלום של דמי ביטוח אחריות מקצועית היא הוצאה המותרת בניכוי לצורך חישוב ההכנסה החייבת בהתאם לפקודה. דא עקא, התקנות העיקריות לא מאפשרות למדינה לנכות את דמי הביטוח בגין אחריות מקצועית משכרם של הרופאים בשלב ניכוי המס במקור ומשכרם מנוכה מס ללא התחשבות בהוצאה זו. לצורך הכרה בהוצאה זו, על הרופא להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה או בקשה להחזר מס שבו הוא דורש לנכות את ההוצאה. 

 

האמור לעיל נכון בכל מקרה בו מעסיק גובה מעובדו סכום בשל דמי אחריות מקצועית לפי הסכם קיבוצי ומעבירו למבטח. כאמור, ההוצאה בגין דמי ביטוח אחריות מקצועית אינה נמנית עם התשלומים הכלולים בתקנה 9(א) לתקנות שבגינם רשאי פקיד השומה, בהתאם להוראת התקנה, להורות למעסיק להקטין את ניכוי המס משכרו של העובד.

 

 

בשל האמור, מוצע לתקן את התקנות העיקריות כך שבמקרים כאלה, גם לצרכי מס יתאפשר לנכות את התשלום משכרו של העובד על ידי המעסיק (כך שהעובד לא ימוסה בשל הכנסה זו). תיקון כאמור, ימנע את הצורך מצד העובד להגיש דוח שנתי, יביא למיצוי זכויותיו, יהווה הקלה משמעותית על הבירוקרטיה, ואף יביא לצמצום מספר הדוחות המוגשים לרשות המסים לצורך התרת ההוצאה בניכוי והשבת המס הנובע מכך.

 

יצוין כי מוצע להגביל את החריג כך שיחול רק לגבי חלק העובד בתשלום ביטוח אחריות מקצועית ששולמו על-ידי מעסיקו של העובד מכוח הסכם קיבוצי, מכיוון שמדובר בסוג של תשלום שמשולם באמצעות המעסיק עבור העובד, שבשל המאפיינים שלו ניכוי התשלום על ידי המעסיק אפשרי וניתן לאכיפה.

 

אומדן העלות השנתית לתיקון המוצע עומד על הפסד הכנסות של כ-9 מיליון שקלים חדשים בשנה.

 

ג. להלן נוסח טיוטת התקנות המוצעות:

 

טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:

טיוטת תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה)(תיקון), התשפ"ד-2024

 

 

___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20)

[תאריך עברי] ([תאריך לועזי])

(חמ _____-3)

 

__________________

      בצלאל סמוטריץ'

                                                                                                                                      שר האוצר

 

דברי הסבר

 

סעיף 164 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (להלן – הפקודה) מטיל חובת ניכוי מס במקור על גורמים המשלמים תשלומים שונים, לרבות על משלמים של הכנסת עבודה. תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 (להלן – התקנות העיקריות) מסדירות את אופן ניכוי המס מהכנסת עבודה ושיעורו.

בתוספת א' לתקנות העיקריות נקבע אופן חישוב המס ממשכורת המשולמת לעובד. תקנה 9(א) לתקנות העיקריות שכותרתה "הנחות ופטורים"  מונה רשימה של מקרים חריגים שבהם רשאי פקיד השומה להורות למעסיק להקטין את ניכוי המס שנקבע בתקנות או להימנע ממנו כאשר לעובד מגיע ניכוי, זיכוי או נקודת זיכוי או כאשר הכנסתו פטורה ממס כולה או מקצתה. כך לדוגמא, תקנה 9(א)(18) לתקנות העיקריות קובעת את האפשרות להקטין את ניכוי המס בשל הוצאה של דמי חבר או דמי טיפול.

 

בטיוטת תקנות זו מוצע להוסיף מקרה חריג נוסף בו יותר למעסיק להקטין את ניכוי המס או להימנע מניכויו. החריג הנוסף אשר מוצע להוסיף הוא במקרה בו ישנה הוצאה של העובד בגין דמי ביטוח אחריות מקצועית אשר שולמה על ידי העובד באמצעות מעסיקו מכוח הסכם קיבוצי כמשמעותו בחוק הסכמים קיבוציים, התשי"ז-1957.

כך לדוגמה, בהסכם הקיבוצי בין הסתדרות הרופאים בישראל לבין מדינת ישראל נקבע מפורשות כי תשלום דמי ביטוח אחריות מקצועית על ידי הרופאים המועסקים על ידי המדינה, ישולם בחלקו על ידי המדינה וחלקו ינוכה משכרו של הרופא העובד ויועבר למבטח (להלן – דמי ביטוח בגין אחריות מקצועית). תשלום של דמי ביטוח אחריות מקצועית היא הוצאה המותרת בניכוי לצורך חישוב ההכנסה החייבת בהתאם לפקודה. דא עקא, התקנות העיקריות לא מאפשרות למדינה לנכות את דמי הביטוח בגין אחריות מקצועית משכרם של הרופאים בשלב ניכוי המס במקור ומשכרם מנוכה מס ללא התחשבות בהוצאה זו. לצורך הכרה בהוצאה זו, על הרופא להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה או בקשה להחזר מס שבו הוא דורש לנכות את ההוצאה. 

האמור לעיל נכון בכל מקרה בו מעסיק גובה מעובדו סכום בשל דמי אחריות מקצועית לפי הסכם קיבוצי ומעבירו למבטח. כאמור, ההוצאה בגין דמי ביטוח אחריות מקצועית אינה נמנית עם התשלומים הכלולים בתקנה 9(א) לתקנות שבגינם רשאי פקיד השומה, בהתאם להוראת התקנה, להורות למעסיק להקטין את ניכוי המס משכרו של העובד.

בשל האמור, מוצע לתקן את התקנות העיקריות כך שבמקרים כאלה, גם לצרכי מס יתאפשר לנכות את התשלום משכרו של העובד על ידי המעסיק (כך שהעובד לא ימוסה בשל הכנסה זו). תיקון כאמור, ימנע את הצורך מצד העובד להגיש דוח שנתי, יביא למיצוי זכויותיו, יהווה הקלה משמעותית על הבירוקרטיה, ואף יביא לצמצום מספר הדוחות המוגשים לרשות המסים לצורך התרת ההוצאה בניכוי והשבת המס הנובע מכך.

יצוין כי מוצע להגביל את החריג כך שיחול רק לגבי חלק העובד בתשלום ביטוח אחריות מקצועית ששולמו על-ידי מעסיקו של העובד מכוח הסכם קיבוצי, מכיוון שמדובר בסוג של תשלום שמשולם באמצעות המעסיק עבור העובד, שבשל המאפיינים שלו ניכוי התשלום על ידי המעסיק אפשרי וניתן לאכיפה.

אומדן העלות השנתית לתיקון המוצע עומד על הפסד הכנסות של כ-9 מיליון שקלים חדשים בשנה.